Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о функциях налогового агента при оплате услуг адвоката
Департамент банковского аудита о функциях налогового агента при оплате услуг адвоката
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
04.02.2011
Вопрос
Банк заключил договор на оказание юридических услуг с адвокатом, зарегистрированным в реестре адвокатов г. Москвы и имеющим удостоверение адвоката, осуществляющим адвокатскую деятельность через адвокатский кабинет. Сумму, причитающуюся за оказанные услуги по условиям договора, банк перечисляет на счет в банке адвокату, а не адвокатскому кабинету.
- является ли Банк налоговым агентом по НДФЛ;
- следует ли начислять страховые взносы на выплаты в пользу адвоката.
Банк заключил договор на оказание юридических услуг с адвокатом, зарегистрированным в реестре адвокатов г. Москвы и имеющим удостоверение адвоката, осуществляющим адвокатскую деятельность через адвокатский кабинет. Сумму, причитающуюся за оказанные услуги по условиям договора, банк перечисляет на счет в банке адвокату, а не адвокатскому кабинету.
- является ли Банк налоговым агентом по НДФЛ;
- следует ли начислять страховые взносы на выплаты в пользу адвоката.
Ответ
Мнение консультантов.
По мнению консультантов, Банк, заключивший договор возмездного оказания услуг с адвокатом, учредившим адвокатский кабинет:
- не является налоговым агентом по НДФЛ;
- не должен начислять страховые взносы на выплаты за оказанные услуги.
Обоснование мнения консультантов.
В силу норм статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.
Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Иными словами, договор, регулируемый нормами ГК РФ, является гражданско-правовым договором.
К таким договорам, в частности относится договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).
Таким образом, договор, заключенный Банком с адвокатом на оказание юридических услуг, является гражданско-правовым договором.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 63-ФЗ адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.
Пунктом 1 статьи 20 Закона № 63-ФЗ предусмотрены формы адвокатских образований, которыми являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона № 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
Вместе с тем, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (статья 4 Закона № 129-ФЗ).
Как следует из текста вопроса и устного уточнения по телефону, Банк перечислил денежные средства по договору возмездного оказания услуг адвокату, учредившему адвокатский кабинет, на балансовый счет 40802, открытый в АКБ Сбербанк России.
Таким образом, организационно-правовой формой образования адвокатского кабинета, учрежденного адвокатом, является – индивидуальный предприниматель без образования юридического лица.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ Банк, как налоговый агент, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В силу норм статьи 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
При этом, по мнению консультантов, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, должен предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и документ о постановке на учет в налоговых органах.
Нормами статьи 5 Закона № 212-ФЗ определены плательщики страховых взносов - это страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, то есть лица, являющиеся субъектами ОПС, ОСС и ОМС наряду со страховщиками (ПФР, ФСС, ФОМС) и застрахованными лицами. При этом в данной норме непосредственно указано, что к плательщикам страховых взносов относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное[1].
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ.
Исходя из вышеизложенного, консультанты считают, что Банк, заключивший договор возмездного оказания услуг с адвокатом, учредившим адвокатский кабинет:
- не является налоговым агентом по НДФЛ;
- не должен начислять страховые взносы на выплаты за оказанные услуги.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
5. Закона № 63-ФЗ – Закон от 1.05.2002г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
[1]Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, согласно части 2 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ являются страхователями по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством только в том случае, если они добровольно вступили в отношения по такому ОСС.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki