Департамент банковского аудита о документальном подтверждении представительских расходов

Консультанты, исходя из Приложения к тексту вопроса, формировали свое мнение о документальном оформлении понесенных расходов только для целей налогового учета.

В соответствии со статьями 247 и 252 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса), а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, и на величину убытков, которые признаются обоснованными и документально подтвержденными, в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.

Толкование документально подтвержденных расходов приведено в первом предложении абзаца четвертого пункта 1 статьи 252 НК РФ:

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)».

 

НК РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы, а норма пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет признать документально подтвержденными даже те затраты, которые подтверждены только косвенными документами, при этом перечень таких документов также не ограничен.

В общепринятом понимании первичные бухгалтерские документы – это документы, составленные в момент совершения бухгалтерских операций или непосредственно после их завершения, являющиеся первым свидетельством их совершения[1].

К законодательным актам Российской Федерации, устанавливающим порядок оформления документов, относится Закон № 129-ФЗ, в статье 9 которого предусмотрено, что:

«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет» (пункт 1).

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

ж) личные подписи указанных лиц» (пункт 2).

 

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами) обязаны выдать покупателям (клиентам) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт  в момент оплаты отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

При этом, согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ «Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

Исключения из этой нормы, в части возможности  осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники приведены в пунктах 2, 2.1 и 3 статьи 2 Закона № 54-П.

Если организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие Банку услуги в рамках осуществления мероприятий представительского характера, не подпадают под действие положений пунктов 2, 2.1 и 3 статьи 2 Закона № 54-П, они обязаны выдать Банку при расчете наличными денежными средствами в момент оплаты кассовый чек.

По мнению консультантов, исходя из вышеизложенного кассовый чек может быть признан для целей налогового учета первичным учетным документом, подтверждающим фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Мнение консультантов подтверждается позицией специалистов Минфина РФ, высказанной в Письмах от 03.04.2007г. № 03-03-06/1/209, от 17.09.2008г. № 03-03-07/22.

 

Толкование понятия «чек товарный» в законодательных и нормативных актах отсутствует. «Современный экономический словарь» приводит следующее определение чека товарного: «Чек товарный - документ установленной формы, выписываемый продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара; после оплаты и соответствующей отметки магазина удостоверяет факт продажи, становится финансовым документом».

 

Таким образом, консультанты считают возможным сделать вывод о возможности подтверждения понесенных Банком расходов в целях  налогообложения прибыли на основании товарного чека, в отсутствие кассового чека, только в том случае, если у организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих Банку услуги в рамках осуществления мероприятий представительского характера, имеются законные основания осуществлять наличные денежные расчеты без использовании контрольно-кассовой техники.

По нашему мнению, такой же вывод следует из мнения специалистов Минфина РФ, которое они привели в Письме от 11.11.2009г. № 03-01-15/10-499 «…расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками или документами (товарными чеками, квитанциями или другими документами), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанные документы, содержащие сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, могут выдаваться организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении ими соответствующей предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В ответе[2] на вопрос налогоплательщика, предоставленном Главным специалистом-экспертом отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ 13.04.2010г. г-ном Д.В. Осиповым  и  который Банк упоминает в тексте вопроса, содержится аналогичное мнение.

 

Однако, консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на следующее.

Как указано выше,  если осуществляемый вид предпринимательской деятельности подпадает под действие пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, то применение контрольно-кассовой техники не является обязательным и тогда вместо кассового чека по требованию покупателя может быть выдань товарный чек, содержащий все предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ реквизиты. На это указывает, в частности, Минэкономразвития России в Письме от 16.02.2010г. № Д05-399.

Однако считать, что товар или услуги приобретены у плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту – ЕНВД), только из-за того, что им не пробит кассовый чек, по нашему мнению, неправомерно. Законодательство не требует от организации или индивидуального предпринимателя, реализующих товар/оказывающих услуги для подтверждения своего статуса плательщика ЕНВД указывать это в товарном чеке.

Покупателю также не предписывается обязанность проверять налоговый статус организации или индивидуального предпринимателя, реализующих товар/оказывающих услуги, на какой системе налогообложения он находится. Проверить, является ли он плательщиком ЕНВД или нет, может только налоговый орган на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Минфин РФ считает, что документы, выданные плательщиками ЕНВД при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, вместо кассового чека, могут являться подтверждением понесенных расходов, если в этих документах содержатся все необходимые реквизиты. Данное мнение выражено в Письмах Минфина России от 01.09.2009г. № 03-01-15/9-436, от 19.01.2010г. № 03-03-06/4/2, от 22.10.2009г. № 03-01-15/9-470.

Исходя из вышеизложенного выданный товарный чек без чека ККТ, в принципе, может являться подтверждением понесенных расходов, если в нем содержатся все необходимые реквизиты, но при этом консультанты не могут исключить вероятность того, что налоговые органы в ходе осуществления контрольных мероприятий не признают расходы, подтвержденные товарным чеком,  в отсутствие кассового чека и информации у Банка о налоговом статусе организации или индивидуального предпринимателя, реализующих товар/оказывающих услуги).

 

 

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г.  № 117-ФЗ;

2.            Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.            Закон № 54-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».