Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о документах, подтверждающих аренду мест под терминалы

Департамент банковского аудита о документах, подтверждающих аренду мест под терминалы

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.02.2011

Вопрос

НКО в рамках осуществления банковской операции по переводам без открытия банковского счета через терминалы самообслуживания арендует помещения (места) под терминалы. Обычно площадь под терминал составляют 1 кв.м. в торговых галереях, магазинах, центрах, автозаправках, подуличных переходах, в связи с этим заключаются договора аренды помещений (мест) под терминалы с различными собственниками (в т.ч. с частными предпринимателями). При этом количество собственников помещений достаточно велико и ежемесячный сбор Актов выполненных работ по аренде мест под терминалы влечет значительные трудозатраты.
1. Есть ли необходимость в сборе актов выполненных работ (услуг) по каждому такому Договору аренды помещений (мест) под терминалы с точки зрения подтверждения произведенных расходов в производственных целях?
2. Достаточно ли только акта приема-передачи помещения и ежемесячных счетов на оплату, - в части оправдательных документов?

Ответ

Мнение консультантов.

У НКО отсутствует необходимость в сборе актов об оказании услуг по договорам аренды помещений (мест) под терминалы с точки зрения подтверждения произведенных расходов в производственных целях.

НКО вправе включить в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по арендной плате, вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, на основании указанных ниже, в разделе «Обоснование мнения консультантов» норм НК РФ и положения подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и при наличии договора аренды, акта приема-передачи арендованного (арендуемого) имущества, расчетно-платежных документов о перечислении арендодателю арендной платы.

Для обеспечения нормы НК РФ о документальном подтверждении произведенных расходов по аренде достаточными, на наш взгляд, документами будут:

· договор аренды;

· акт приема-передачи арендованного (арендуемого) имущества;

· расчетно-платежные документы о перечислении арендодателю арендной платы, установленной договором аренды (если величина арендной платы постоянна) или счетами (в случае, когда договором аренды предусмотрена величина арендной платы, изменяющаяся в соответствии с факторами, указанными в договоре аренды).

Обоснование мнения консультантов.

Как указано в тексте вопроса НКО арендует помещения (места) под терминалы самообслуживания.

Общие положения об аренде установлены в параграфе 1 Главы 34 ГК РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ). При этом, в соответствии со статьей 607 ГК РФ:

«В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)» (пункт 1).

«В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным» (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 614 ГК РФ «Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах».

В целях Главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса) (абзац первый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абзац второй пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий пункта 1 статьи 252 НК РФ). При этом, законодатель установил, что «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (последнее предложение абзаца четвертого пункта 1 статьи 252 НК РФ).

В соответствии с положением, приведенным в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ[1], и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Иными словами, налоговое законодательство признает в качестве документального подтверждения даже документы – косвенно подтверждающие произведенные расходы.

В рассматриваемой ситуации, для обеспечения указанной выше нормы о документальном подтверждении произведенных расходов достаточными, на наш взгляд, документами будут:

· договор аренды;

· акт приема-передачи арендованного (арендуемого) имущества;

· расчетно-платежные документы о перечислении арендодателю арендатором арендной платы, установленной договором аренды (если величина арендной платы постоянна) или счетами (в случае, когда договором аренды предусмотрена величина арендной платы, изменяющаяся в соответствии с факторами, указанными в договоре аренды).

При формировании своего мнения консультанты исходили из следующего.

В состав объектов гражданских прав, перечисленных статьей 128 ГК РФ, включены (в числе прочих) указаны услуги, однако понятие термина «услуга» ГК РФ не раскрывает.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-94 (далее по тексту – ОКДП), сферой применения которого являются ведомства, организации и предприятия всех форм собственности, функционирующие на внутреннем рынке, и обеспечивающем информационную поддержку решения (в числе прочих задач) организацию и обеспечение функционирования системы налогообложения предприятий, предусмотрен Раздел К – Услуги, связанные с недвижимостью, арендой, исследовательской и коммерческой деятельностью.

Таким образом, консультанты считают логичным предположить, что аренда является услугой.

Понятие услуги для целей налогообложения приведено в пункте 5 статьи 38 НК РФ: услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следовательно, если сторонами заключен договор аренды и имущество передано арендодателем арендатору фактически, с оформлением акта приема-передачи имущества, являющегося предметом договора аренды, услуга аренды оказывается (реализуется, потребляется) с момента передачи этого имущества и подписания акта (если иное не предусмотрено договором аренды), независимо от того, оформляется или нет акт об оказании услуги.

Соответственно, Банк вправе включить в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по арендной плате, вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, на основании указанных выше норм НК РФ и положения подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ и при наличии, как указано выше, договора аренды, акта приема-передачи арендованного (арендуемого) имущества, расчетно-платежных документов о перечислении арендодателю арендной платы.

Подтверждать расходы, осуществленные на основании договора аренды, актами об оказании (потреблении) услуг аренды не требуется, если только иное не вытекает непосредственно из условий договора.

Следует отметить, что составление ежемесячных актов для подтверждения оказанных услуг по аренде не предусмотрено нормами гражданского и налогового законодательства.

Мнение консультантов подтверждается точкой зрения специалистов налогового и финансового ведомств, в том числе изложенной, например, в Письмах МФ РФ от 26.10.2004г. № 03-03-01-04/1/86, ФНС РФ от 05.09.2005г. № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737[2], УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2008г. № 20-12/061162[3], УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2009г. № 16-15/058069@[4] и др.

При этом, нельзя не отметить, что вывод, приведенный в Письме МФ РФ от 26.10.2004г. № 03-03-01-04/1/86, прямо противоположен выводу, изложенному позднее в Письме от 07.06.2006г. № 03-03-04/1/505, хотя оба указанных Письма подписаны заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики г-ном Иванеевым А.И. и в период, прошедший между двумя датами (26.10.2004г. и 07.06.2006г.) никаких изменений в отношении вопросов, связанных с арендой, ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве не было.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. ОКДП - Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-94, утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.1993г. № 17).

[1] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы

[2] «… если договором аренды не предусмотрено оформление акта приема-передачи услуги, договор аренды и акт приема-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей, являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей».

[3] «Услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, если ими заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом договора аренды. Следовательно, организации вправе включить в состав налоговой базы по налогу на прибыль суммы доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор).

Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги.

Таким образом, акт приема-передачи имущества - предмета договора аренды наряду с договором аренды, счетами и платежными документами об уплате арендных платежей является документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей».

[4] «…расходы в виде арендной платы учитываются организацией-арендатором в целях налогообложения прибыли на основании заключенного в установленном порядке договора аренды, а также актов приемки оказанных услуг (если оформление таких актов предусмотрено договором аренды)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел