Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете стоимости проектных работ и налоговых рисках

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете стоимости проектных работ и налоговых рисках

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

11.01.2013

Вопрос

Банком предполагается размещение рекламной конструкции (вывеска). Для оформления рекламных паспортов и получения соответствующего разрешения предусмотрена обязанность оплатить Государственному унитарному предприятию г.Москвы «Главное архитектурно-планировочное управление Москомархитектуры» (ГУП «ГлавАПУ») стоимость проектных работ в части «анализа объектов недвижимости для оценки возможности проведения работ, связанных с частичным изменением внешнего архитектурного облика объектов или отдельных элементов (частей) фасадов или конструкций: по наружному рекламно-информационному оформлению по объекту по конкретному адресу, где предполагается разместить рекламную конструкцию».
Согласно договору на выполнение работ, заключенному Банком с ГУП «ГлавАПУ», эти работы выполняются с целью формирования «справок по одному из разделов комплексного благоустройства: архитектурно-художественного оформления». Обязанность предоставления этого вида услуг Заявителям на возмездной основе возложена на ГУП «ГлавАПУ» Постановлением Правительства г. Москвы от 08.06.2010г. № 472-ПП. При этом ни в договоре, ни в иных нормативных актах не раскрыта информация о том, что вышеуказанные формируемые справки необходимы для получения Технического заключения о соответствии предполагаемой установки объекта наружной рекламы и информации внешнему архитектурному облику сложившейся застройки города.
Правильно ли Банк понимает, что данный вид работ может быть отнесен Банком на другие организационные и управленческие расходы и не включается в стоимость объекта основного средства (рекламной конструкции)?

Ответ

Мнение консультантов.

Банк вправе принять решение о признании затрат, понесенных по договору с ГУП «ГлавАПУ», в составе организационных и управленческих расходов (балансовый счет 70606 «Расходы», символ 26412 «Другие организационные и управленческие расходы») и не включать их в стоимость объекта основного средства (рекламной конструкции). Однако, этот порядок влечет повышенные налоговые риски.

Подробнее информация о возможных вариантах учета рассматриваемых затрат и налоговых рисках изложена в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1.6 Приложения 10 к Положению № 302-П первоначальной стоимостью основного средства «признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

..Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации», а именно в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01. Таким образом, первоначальная стоимость основного средства включает:

«суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств».

Таким образом, список расходов, образующих стоимость основных средств, - открытый, но примененные Минфином РФ формулировки позволяют сделать вывод о том, что эти расходы должны быть связаны с изготовлением, приобретением или сооружением объекта.

Состав мероприятий, которые могут быть проведены в целях приведения основного средства в состояние, пригодное для использования, в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не определен. Следовательно, вопрос о классификации конкретных вложений Банка в качестве мероприятий по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, относится к компетенции Банка.

В отношении рассматриваемого объекта основных средств – рекламной конструкции - необходимо учитывать, что установка рекламной конструкции допускается только при наличии разрешения на ее установку, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции (пункт 9 статьи 19 Закона № 38-ФЗ).

Установка рекламной конструкции без разрешения (самовольная установка) не допускается (пункт 10 статьи 19 Закона № 38-ФЗ).

Правила установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве приведены в Приложении 1 к Постановлению № 908-ПП (далее по тексту - Правила), в соответствии с которыми:

- к разрешительным документам на установку и эксплуатацию объектов наружной рекламы и информации относятся разрешение на установку объектов наружной рекламы и информации или разрешение на установку объекта информационного оформления предприятий и организаций обслуживания населения (раздел 3.1 Правил);

- собственники или владельцы объектов наружной рекламы и информации (далее по тексту – Заявители) обращаются в Департамент средств массовой информации и рекламы города Москвы с заявлением по установленной форме, к которому должны быть приложены документы, необходимые для согласования при оформлении разрешительной документации и выдачи запрашиваемого документа заявителю. Непредставление вышеуказанных документов является основанием для отказа в принятии заявления. (пункт 3.2.1 раздела 3.2 Правил).

Перечень документов, необходимых для согласования разрешительной документации, которые должны быть переданы Заявителем в Департамент средств массовой информации и рекламы города Москвы одновременно с заявлением указан в Приложении 1 к Регламенту подготовки Департаментом средств массовой информации и рекламы города Москвы разрешения на установку объекта наружной рекламы и информации и договора на установку и эксплуатацию объекта наружной рекламы и информации на имуществе города Москвы в режиме «одного окна», приведенному в Приложении 2 к Постановлению № 908-ПП. В частности, в состав пакета документов включено Техническое заключение о соответствии предполагаемой установки объекта наружной рекламы и информации внешнему архитектурному облику сложившейся застройки города.

Как указано в тексте вопроса, согласно договору, заключенному Банком с ГУП «ГлавАПУ»:

работы выполняются с целью формирования «справок по одному из разделов комплексного благоустройства: архитектурно-художественного оформления»;
исполнитель работ (ГУП «ГлавАПУ») в рамках заключенного договора осуществляет «анализ объектов недвижимости для оценки возможности проведения работ, связанных с частичным изменением внешнего архитектурного облика объектов или отдельных элементов (частей) фасадов или конструкций» ;
обязанность предоставления этого вида услуг Заявителям на возмездной основе возложена на ГУП «ГлавАПУ» Постановлением Правительства г. Москвы от 08.06.2010г. № 472-ПП;
ни в договоре, ни в иных нормативных актах не раскрыта информация о том, что вышеуказанные формируемые справки необходимы для получения Технического заключения о соответствии предполагаемой установки объекта наружной рекламы и информации внешнему архитектурному облику сложившейся застройки города.

Консультанты считают, что в том случае, если формирование справок необходимо для целей получения Технического заключения (непосредственно у ГУП «ГлавАПУ» или у иных оказывающих такие услуги организаций), то затраты по рассматриваемому договору Банк вправе отнести к затратам, связанным с формированием пакета документов для согласования разрешительной документации на установку и эксплуатацию объектов наружной рекламы и информации. В этом случае Банк вправе классифицировать эти затраты в качестве затрат по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования в качестве рекламной конструкции.

Но мы не исключаем вероятности существования и иной точки зрения, заключающейся в том, что рассматриваемые затраты не относятся к затратам по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Целью получения разрешительной документации для установления рекламной конструкции является не доведение этой конструкции до определенного состояния – а получение права на размещение этого объекта в определенном месте – на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их (пункт 1 статьи 19 Закона № 38-ФЗ). При этом время действия такого права ограничено сроком действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции, заключаемого рекламодателем и собственником того объекта, на котором будет размещен рекламный объект (в силу пункта 5 статьи 19 Закона № 38-ФЗ этот срок составляет пять лет). Таким образом, затраты по получению разрешительной документации подлежат отнесению на расходы рекламодателя в течении срока действия права размещения рекламы, а не срока полезного использования основного средства, выполняющего роль рекламной конструкции.

Подобную точку зрения в отношении расходов, связанных с оформлением лицензии на приобретение служебного оружия, высказывало УФНС по г.Москве в Письме № 26-12/32522 от 12.05.2004г.: «расходы, связанные с оформлением лицензии на приобретение служебного оружия, при условии, что организация будет использовать его в рамках деятельности, приносящей доходы, принимаются для целей налогообложения прибыли с учетом срока действия названной выше лицензии».

Также отмечаем, что в отношении уплаченных организацией государственной пошлины и платы за постановку автотранспортного средства на учет в ГИБДД, Минфин РФ разъяснял: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом (Письма Минфина РФ от 16.02.2006г. № 03-03-04/1/116, от 30.06.2005г. № 03-03-04/2/14). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006г. по делу № А08-601/05-9).

Однако, в более поздних письмах Минфин РФ высказал противоположную позицию: государственную пошлину нужно включать в первоначальную стоимость основных средств (Письма Минфина России от 18.05.2009г. № 03-05-05-01/26, от 27.03.2009 №, от 01.06.2007г. № 03-03-06/2/101).

На основании вышеизложенного консультанты считают возможным следующие способы учета затрат, связанных с оформлением рекламных паспортов:

1) если работы по Договору с ГУП «ГлавАПУ» осуществляются с целью получения Технического заключения, входящего в состав пакета документов для получения разрешительной документации для установления рекламной конструкции, Банк вправе выбрать один следующих способов:

а) признать их в составе первоначальной стоимости рекламной конструкции;

б) не включать их в состав первоначальной стоимости основного средства, но включить в расходы Банка в течении срока действия рекламного паспорта;

в) не включать их в состав стоимости основного средства, учесть единовременно на счете учета организационных и управленческих расходов.

2) если работы по Договору с ГУП «ГлавАПУ» осуществляются не в целях получения Технического заключения - не включать их в состав стоимости основного средства, учесть единовременно в составе организационных и управленческих расходов.

Налоговые риски.

В связи с отсутствием в банковской практике единообразия в подходе к учету расходов по оформлению документов в целях получения разрешительной документации для установления рекламной конструкции, мы рекомендуем Банку при формировании решения о принимаемом порядке учесть объем налоговых рисков, сопровождающих каждый из возможных вариантов учета.

По нашему мнению, наименьшие налоговые риски возникнут у Банка в том случае, если Банк примет решение о включении рассматриваемых расходов в состав первоначальной стоимости основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в качестве затрат по доведению его до состояния, пригодного к использованию. В этом случае Банк исключит риски предъявления к нему претензий в связи с занижением налоговой базы по налогу на имущество и минимизирует риски по предъявлению к нему претензий в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль.

Наибольшие риски сопровождают порядок, в соответствии с которым рассматриваемые расходы будут учтены Банком при формировании финансового результата (отражены на балансовом счете 70606 «Расходы») единовременно. Минимизировать эти риски может принятие Банком решения об отражении понесенных затрат в составе расходов в течении срока действия рекламного паспорта (то есть отражение на балансовом счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»).

В случае, если при проверке налоговыми органами правильности исчисления Банком налоговой базы по налогам на имущество и/или прибыль, будет сформировано мнение о том, что Банком допущено налоговое нарушение в части занижения налоговой базы, Банк будет вынужден свою правоту доказывать в судебном порядке.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 38-ФЗ - Федеральный закон от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»;

3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. ПБУ 6/01 – Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н;

5. Постановление № 908-ПП – Постановление Правительства Москвы от 21.11.2006г. № 908-ПП «О порядке установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве и регламенте подготовки документов департаментом средств массовой информации и рекламы города Москвы заявителям в режиме «одного окна»;

6. Постановление № 472-ПП - Постановление Правительства Москвы от 08.06.2010г. № 472-ПП «О выполнении поручений Правительства Москвы по вопросу оптимизации системы предоставления государственных услуг по принципу «одного окна» и сокращения сроков подготовки документов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел