Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете погашения векселя Банка

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете погашения векселя Банка

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

16.05.2011

Вопрос

Клиент Банка – физическое лицо намерен предъявить к погашению собственный вексель Банка (дисконтный), выписанный в Евро, досрочно с целью погашения кредита, выданного в рублях. На данный момент все счета (текущие, депозитные) в Банке клиентом закрыты.
Банк может погасить предъявленный вексель по ставке досрочного учета и в дальнейшем погасить выданный клиенту кредит.Каков порядок бухгалтерского учета указанных выше операций.

Ответ

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации Банк и его клиент вправе:

Исполнить свои обязательства в соответствии с нормами статьи 408 ГК РФ, то есть каждая из сторон по сделке исполняет свои обязательства:

1. клиент предъявляет к досрочному погашению вексель;

2. Банк выплачивает клиенту:

а) наличные денежные средства в рублях РФ в сумме, причитающейся законному векселедержателю при предъявлении векселя к погашению досрочно (до наступления даты «не ранее»)

или

б) средства в валюте номинала векселя на банковский счет, открытый клиенту в Банке или в ином уполномоченном банке;

3. в погашение своих обязательств по кредитному договору перед Банком клиент:

а) вносит денежные средства в рублях или иностранной валюте (если такой порядок погашения предусмотрен кредитным договором) в кассу Банка

или

б) перечисляет денежные средства в рублях или иностранной валюте в безналичном порядке со счета, открытого в другом уполномоченном банке в рублях или иностранной валюте (если такой порядок погашения предусмотрен кредитным договором).

II.

Прекратить обязательства зачетом в порядке, установленном статьей 410 ГК РФ.

Мнение консультантов о порядке отражения в бухгалтерском учете каждого из рекомендованных вариантов исполнения (прекращения) обязательств Банка и клиента изложено в разделе «Обоснование мнения консультантов» настоящего ответа.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Как правило, любое обязательство предполагает наличие двух субъектов - должника и кредитора. Из текста вопроса следует, что в рассматриваемой ситуации клиент является кредитором Банка по векселю, выпущенному Банком, и, одновременно - должником Банка по отношениям, вытекающим из кредитного договора. Банк, в свою очередь, является кредитором клиента-заемщика по кредитному договору и, наряду с этим, имеет обязательства по погашению собственного векселя. Иными словами, имеют место взаимные обязательства и требования у каждой из сторон.

По смыслу пункта 1 статьи 819 ГК РФ обязательство по кредиту исполняется заемщиком посредством возврата полученной денежной суммы и уплатой процентов на нее. Вексельное обязательство так же предполагает исполнение выплатой денежной суммы в обусловленный векселем срок (статья 815 ГК РФ, статьи 1, 75 Положения о переводном и простом векселе).

Из информации, приведенной в тексте вопроса, мы можем только предположить, что рассматриваемый вексель выписан Банком со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенной даты».

Статья 41 Положения о переводном и простом векселе допускает уплату суммы векселя, выписанного в иностранной валюте, в национальной валюте страны места платежа. Обязанность оплаты векселя именно в указанной в нем иностранной валюте существует только по векселям, содержащим оговорку эффективного платежа. Согласно пояснению, полученному от уполномоченных специалистов Банка в ходе подготовки настоящего ответа, рассматриваемый вексель не содержит оговорки эффективного платежа в Евро. Следовательно, погашение векселя может быть осуществлено Банком как в рублях РФ, исходя из курса Евро, установленного Банком России на дату погашения (по иному курсу, установленному векселем), или в Евро.

Согласно подпункту 4 пункта 3 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа осуществляются без ограничений. Одновременно, расчеты резидентов – физических лиц с уполномоченными банками по смыслу пункта 3 статьи 14 Закона № 173-ФЗ должны осуществляться через банковские счета указанных физических лиц, открытые в уполномоченных банках. Таким образом, погашение рассматриваемого векселя в валюте номинала (Евро) возможно только зачислением денежных средств на банковский счет клиента.

Из текста вопроса следует, что на текущий момент банковские счета клиента в Банке отсутствуют. Следовательно, в случае если клиент не намерен открывать в Банке банковский счет, исполнение по векселю может быть произведено на банковский счет, открытый в ином уполномоченном банке (при его наличии) либо в рублях РФ.

Пунктом 1 статьи 407 ГК РФ установлено, что «Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором». Надлежащее исполнение прекращает обязательство (статья 408 ГК РФ). Из изложенного следует, что исполнение обязательства в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов является одним из предусмотренных законодательством из способов прекращения обязательства. Стороны обязательства вправе прекратить обязательство способами, альтернативными надлежащему исполнению. Предусмотренные ГК РФ основания прекращения обязательств объединены в Главу 26 «Прекращение обязательств» и включают, в частности, прекращение обязательства зачетом[1] (статья 410), когда обязательства прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Следовательно, в данном случае Банк и его клиент вправе воспользоваться как нормой статьи 408 ГК РФ, так и положениями статьи 410 ГК РФ.

В первом случае (статья 408 ГК РФ) Банк и клиент могут поступить обычным способом, исполнив свои обязательства, то есть каждая из сторон по сделке исполняет свои обязательства:

клиент предъявляет к досрочному погашению вексель;
Банк выплачивает клиенту наличные денежные средства, в сумме причитающийся законному векселедержателю при предъявлении векселя к погашению досрочно (до наступления даты «не ранее»);
клиент вносит наличные денежные средства в рублях в погашение своих обязательств по кредитному договору перед Банком.

В бухгалтерском учете данный вариант расчетов Банка и клиента отражается в общеустановленном порядке для погашения вексельных обязательств кредитной организации (пункты 5.13, 5.14 Части II Положения № 302-П) и требований по кредитам (пункты 4.53 – 4.55 Части II Положения № 302-П).

При рассмотрении варианта прекращения взаимных обязательств Банка и клиента зачетом (статья 410 ГК РФ), следует принять во внимание следующее.

Как отмечено выше, силу статьи 410 ГК РФ «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».

В общепринятом понимании зачет – это погашение взаимных обязательств, платежей двух или нескольких юридических и физических лиц в пределах равных сумм, величин взаимного долга. Иными словами, зачет - это сделка, посредством которой:

при неравенстве двух встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое - в части, равной меньшему;
при равенстве требований оба обязательства прекращаются полностью.

По общему правилу для инициатора зачета использование данного способа прекращения обязательства является правом, а не обязанностью.

Из приведенной нормы следует, что однородными должны быть именно требования, а не обязательства, на которых они основаны. Однородными являются требования, предмет которых определен одними и теми же родовыми признаками (деньги, товар определенного вида, сорта и т.д.). Аналогичная позиция изложена в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 65, согласно которому статья 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.

В рассматриваемом случае предметом требований, вытекающих из кредитного договора и вексельных отношений, являются денежные средства, а значит, данные требования являются однородными.

Таким образом, Банк вправе, воспользовавшись положениями статьи 410 ГК РФ, провести зачет однородных требований:

клиента к Банку – по погашению векселя;
Банка к клиенту – по кредитному договору.

Порядок отражения в учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств юридическим лицам, определен Указанием № 1007-У[2].

В силу пункта 3 Указания № 1007-У нормы данного нормативного акта не распространяются на отражение в учете операций исполнения обязательств в неденежной форме по договорам с физическими лицами на размещение/привлечение кредитными организациями денежных средств. Вместе с тем, специальный нормативный акт либо специальные нормы в действующих нормативных актах Банка России на предмет отражения в бухгалтерском учете операций прекращения обязательств, обеспечения исполнения обязательств и перемены лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств физическим лицам отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1.12.8[3] Части I Положения № 302-П, консультанты считают, что установленную Указанием № 1007-У методологию учета Банк вправе принять за основу при отражении в бухгалтерском учете сделки прекращения однородных требований Банка и клиента, соответственно, по векселю и кредиту. Наше мнение о правомерности применения порядка бухгалтерского учета, установленного Указанием № 1007-У при прекращении обязательств (частичном прекращении обязательств) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств физическим лицам, подтверждается адресным ответом Банка России[4], имеющимся в распоряжении консультантов.

По сути пункта 17 Указания № 1007-У прекращение обязательств зачетом встречных однородных требований отражается в бухгалтерском учете путем списания подлежащих зачету сумм с соответствующих счетов по учету требований и обязательств кредитной организации.

Взаимная корреспонденция балансовых счетов 523[5] «Выпущенные векселя и банковские акцепты», 524[6] «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» (пункты 5.13 – 5.14 Части II Положения № 302-П) и счетов по учету текущей и просроченной задолженности по основному долгу и процентам по кредитам, предоставленным физическим лицам (пункты 4.53- 4.55 Части II Положения № 302-П), регулятором в Положении № 302-П не предусмотрена. В данных обстоятельствах, на наш взгляд, Банк вправе воспользоваться разъяснением Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, согласно которому: «В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета», и, руководствуясь пунктом 17 Указания № 1007-У, самостоятельно принять решение об отражении в бухгалтерском учете рассматриваемой операции прямыми проводками по указанным счетам. При этом:

1. не прекращенная зачетом (обязательства Банка превышают обязательства клиента по кредиту) сумма обязательства Банка по векселю отражается в учете по дебету счета 523 (524) в корреспонденции:

а) со счетом кассы Банка, если расчеты осуществляются в наличной форме;

б) с корреспондентским счетом Банка, если указанная сумма перечисляется на счет клиента, открытый в другой кредитной организации.

2. не прекращенные зачетом обязательства клиента[7] по кредиту продолжают учитываться на соответствующих счетах по учету ссудной задолженности, требований по уплате процентов и требований по уплате штрафов (пеней, неустоек).

Документы и литература.

[1] «Не допускается зачет требований:

если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

о взыскании алиментов;

о пожизненном содержании;

в иных случаях, предусмотренных законом или договором» (статья 411 ГК РФ).

[2] При применении Указания № 1007-У необходимо учитывать, что оно действует в части, не противоречащей Положению № 302-П, пунктом 1.12.2 которого предписано отражение доходов и расходов кредитной организации по методу «начисления».

[3] Согласно пункту 1.12.8 Части I Положения № 302-П кредитные организации отражают в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

[4] Письмо Департамента банковского регулирования и надзора Банка России 28.01.2009г. № 15-1-3-11/380.

[5] По дебету счета 523 списывается номинальная стоимость выпущенного кредитной организацией векселя при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

[6] Согласно пункту 5.14 Части II Положения № 302-П «Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N 521 - 523 и 52501».

[7] Согласно рекомендациям, изложенным Президиумом ВАС РФ в пункте 6 Информационного письма № № 65:

«Зачет встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ) и надлежащее исполнение (статья 408 ГК РФ) представляют собой случаи прекращения обязательства. Поэтому в данном деле к частичному зачету встречного денежного требования должны предъявляться такие же требования, как и к исполнению денежного обязательства. Исполнение денежного обязательства при недостаточности произведенного платежа регулируется статьей 319 ГК РФ. Следовательно, при зачете части встречного денежного требования должны учитываться требования статьи 319 ГК РФ.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования заемщика для полного прекращения его денежного обязательства зачетом в первую очередь должны считаться прекращенными прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долг»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел