Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций с заимствованными ценными бумагами
Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций с заимствованными ценными бумагами
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
23.03.2012
Вопрос
Банк получил в займ ценные бумаги у физического лица на срок 90 дней и передал их другому банку в РЕПО на срок 14 дней. В Учетной политике закреплено положение о том, что ценные бумаги по операции займа отражаются без первоначального признания.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
1.
Получение Банком ценных бумаг
на сумму текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, полученных в заем
Дт 99998
Кт 91314 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
2.
Передача банку по сделке РЕПО заимствованных ценных бумаг
на сумму стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете 91314
Дт 32203 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 42310 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
3.
Списание ценных бумаг с внебалансового учета при совершении сделки РЕПО с заимствованными ценными бумагамина сумму стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете 91314
Дт 91314 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 99998.
4.
Получение денежных средств по 1-й части сделки РЕПО
Дт 47404
Кт 315 (в разрезе контрагентов по сделке РЕПО).
5.
Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Переоценка обязательств банка по возврату заимствованных ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости отражается в учете в зависимости от вида переоценки (положительная или отрицательная).
Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 423 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 70601 (в разрезе лицевых счетов, по символам 13101 - 13108).
Положительная переоценка отражается в учете проводкой:
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 23101 - 23108)
Кт 423 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
6.
Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Переоценка требований банка по возврату заимствованных ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости отражается в учете в зависимости от вида переоценки (положительная или отрицательная).
Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 23101 - 23108)
Кт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
Положительная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 70601 (в разрезе лицевых счетов, по символам 13101 - 13108).
Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
7.
В последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО осуществляется начисление расходов по привлеченным денежным средствам
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 21401-21417)
Кт 47426 (в разрезе лицевых счетов по каждому договору).
8.
Исполнение второй части сделки РЕПО
Перечисление денежных средств в погашение обязательств по обратному выкупу ценных бумаг:
Дт 315 (в разрезе контрагентов по сделке РЕПО)
Кт 47404.
9.
Перечисление денежных средств по оплате процентов
Дт 47426 (в разрезе лицевых счетов по каждому договору)
Кт 47404.
10.
Получение Банком ценных бумаг
на сумму текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, полученных в заем
Дт 507
Кт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
В этот же день Банк передает ценные бумаги по следующей сделке РЕПО.
Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете сделки РЕПО (биржевой) с ценными бумагами, полученными в заем от физического лица.
Надо ли передачу ценных бумаг по сделкам РЕПО, заключаемым после возврата ценных бумаг по первой сделке РЕПО отражать:
Вариант А.
по Учетной политике Банка (передача в РЕПО без прекращения признания уже как собственных ценных бумаг)
или
Вариант Б.
по принципу первоначального не признания ценных бумаг по операции займа
Банк получил в займ ценные бумаги у физического лица на срок 90 дней и передал их другому банку в РЕПО на срок 14 дней. В Учетной политике закреплено положение о том, что ценные бумаги по операции займа отражаются без первоначального признания.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
1.
Получение Банком ценных бумаг
на сумму текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, полученных в заем
Дт 99998
Кт 91314 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
2.
Передача банку по сделке РЕПО заимствованных ценных бумаг
на сумму стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете 91314
Дт 32203 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 42310 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
3.
Списание ценных бумаг с внебалансового учета при совершении сделки РЕПО с заимствованными ценными бумагамина сумму стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете 91314
Дт 91314 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 99998.
4.
Получение денежных средств по 1-й части сделки РЕПО
Дт 47404
Кт 315 (в разрезе контрагентов по сделке РЕПО).
5.
Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Переоценка обязательств банка по возврату заимствованных ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости отражается в учете в зависимости от вида переоценки (положительная или отрицательная).
Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 423 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 70601 (в разрезе лицевых счетов, по символам 13101 - 13108).
Положительная переоценка отражается в учете проводкой:
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 23101 - 23108)
Кт 423 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
6.
Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Переоценка требований банка по возврату заимствованных ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости отражается в учете в зависимости от вида переоценки (положительная или отрицательная).
Отрицательная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 23101 - 23108)
Кт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
Положительная переоценка отражается в учете проводкой
Дт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг)
Кт 70601 (в разрезе лицевых счетов, по символам 13101 - 13108).
Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
7.
В последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО осуществляется начисление расходов по привлеченным денежным средствам
Дт 70606 (в разрезе лицевых счетов, по символам 21401-21417)
Кт 47426 (в разрезе лицевых счетов по каждому договору).
8.
Исполнение второй части сделки РЕПО
Перечисление денежных средств в погашение обязательств по обратному выкупу ценных бумаг:
Дт 315 (в разрезе контрагентов по сделке РЕПО)
Кт 47404.
9.
Перечисление денежных средств по оплате процентов
Дт 47426 (в разрезе лицевых счетов по каждому договору)
Кт 47404.
10.
Получение Банком ценных бумаг
на сумму текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, полученных в заем
Дт 507
Кт 322 (в разрезе лицевых счетов выпуска ценных бумаг).
В этот же день Банк передает ценные бумаги по следующей сделке РЕПО.
Просим подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете сделки РЕПО (биржевой) с ценными бумагами, полученными в заем от физического лица.
Надо ли передачу ценных бумаг по сделкам РЕПО, заключаемым после возврата ценных бумаг по первой сделке РЕПО отражать:
Вариант А.
по Учетной политике Банка (передача в РЕПО без прекращения признания уже как собственных ценных бумаг)
или
Вариант Б.
по принципу первоначального не признания ценных бумаг по операции займа
Ответ
Мнение консультантов.
При передаче рассматриваемых ценных бумаг по сделкам РЕПО, заключаемым в дальнейшем, после возврата ценных бумаг по первой сделке РЕПО, необходимо исходить из квалификации ценных бумаг в качестве переданных без прекращения признания собственных ценных бумаг, порядок бухгалтерского учета которых приведен Банком в варианте А текста вопроса.
Обоснование мнения консультантов.
Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг осуществляется по нормам Главы 8 Приложения 11 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 11), согласно пункту 8.2 которой «В соответствии с пунктом 1.5[1] Порядка кредитная организация - заемщик по каждому договору определяет признание либо непризнание заимствованных ценных бумаг». В абзаце втором пункта 1.5 Приложения 11 установлено, что в учетной политике должны утверждаться критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе.
Банком, с учетом положений пункта 8.2.1 Приложения 11, правомерно отражены на внебалансовом счете 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» ценные бумаги, полученные по договору займа, и затем, при совершении операции РЕПО с заимствованными ценными бумагами, они списаны с внебалансового счета 91314.
Также нормам Приложения 11 соответствуют и все другие бухгалтерские проводки: в отношении операций передачи своему контрагенту (другому банку) по сделке РЕПО заимствованных ценных бумаг, получения денежных средств по первой части сделки РЕПО, переоценки ценных бумаг, начисления расходов, перечисления денежных средств по оплате начисленных процентов, погашение обязательств по обратному выкупу ценных бумаг при исполнении второй части сделки РЕПО. Единственным уточнением является то, что передача своему контрагенту (другому банку) по сделке РЕПО заимствованных ценных бумаг, исходя из срока, установленного сделкой РЕПО продолжительностью 14 дней, подлежит отражению по дебету балансового счета второго порядка 32204 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях на срок от 8 до 30 дней» в корреспонденции с балансовым счетом 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», а получение денежных средств по первой части сделки РЕПО по дебету счета 47404 в корреспонденции с балансовым счетом второго порядка 31504 «Прочие привлеченные средства от кредитных организациях на срок от 8 до 30 дней».
Поскольку в рассматриваемой ситуации Банк совершает операцию РЕПО с заимствованными ценными бумагами, Банку следует руководствоваться нормами пункта 8.2.2 Приложения 11, из которых следует, что стоимость ценных бумаг, заимствованных ранее и переданных по сделке РЕПО, как указано выше, списывается с внебалансового счета 91314 и отражается уже на балансовом счете, предназначенном для учета прочих размещенных средств. При этом, денежные средства, полученные по первой части сделки РЕПО учитываются также на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств.
Таким образом, вне зависимости от первоначального признания/непризнания ценных бумаг, полученных по договору займа, на основании критериев, закрепленных в учетной политике Банка, в момент передачи заимствованных ценных бумаг контрагенту по сделке РЕПО они фактически переходят в статус «признанных». Соответственно, при исполнении второй части сделки РЕПО получение ценных бумаг, требования на возврат которых учтены на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, на основании абзаца девятого пункта 8.2.6 Приложения 11 отражается на балансе Банка как приобретение ценных бумаг бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
Следовательно, при передаче указанных ценных бумаг по сделкам РЕПО, заключаемым в дальнейшем, необходимо исходить, в соответствии с Учетной политикой, из квалификации ценных бумаг в качестве переданных без прекращения признания собственных ценных бумаг, порядок бухгалтерского учета которых приведен Банком в варианте А текста вопроса.
Документы и литература.
- ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Закон № 39-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
- Положение № 302-П - Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] «Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги» (абзац первый пункта 1.5 Приложения 11).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki