Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций с акциями, MasterCard

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете операций с акциями, MasterCard

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

22.10.2010

Вопрос

Банком 04.10.2010 было направлено в адрес трансфер-агента MasterCard BNY MELLON предложение о конвертации акций MasterCard Incorporated класса В в акции класса А с последующей продажей (прилагается). Срок исполнения трансфер-агентом MasterCard BNY MELLON данного предложения, а также цена сделки по продаже акций Банку неизвестны.
В выписке из реестра держателя акций MasterCard Incorporated за 13.10.2010 (прилагается) отражено списание с Банка указанных акций. Точная дата поступления денежных средств за списанные акции, а также сумма этих средств Банку в настоящий момент не известны.
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете:
операции списания трансфер-агентом MasterCard BNY MELLON принадлежащих Банку акций;
поступления денежных средств от трансфер-агента и определения финансового результата от выбытия ценных бумаг.
Возможно ли отражение указанных операций следующими бухгалтерскими записями:
13.10.2010 года:

Дт 61210 Кт 50708	на сумму 59 233,56 долларов США
Дт 30602 Кт 61210	на сумму 59 233,56 долларов США (реальная цена реализации на настоящий момент неизвестна)

В день поступления средств от перепродажи ценных бумаг:

Дт корреспондентский счет Кт 30602	на сумму денежных средств, поступивших от трансфер- агента
Дт 30602 Кт 70601	на сумму финансового результата от операции (в нарушение требований пункта 4.6.6. Приложения № 11 Положения Банка России от 26.03.2007 №302-П)

Ответ

Мнение консультантов.

Мнение консультантов сформировано исключительно на основании:

- информации, предоставленной Банком в приложении к тексту вопроса[1];

- информации, предоставленной Банком в ходе устной беседы.

Согласно пункту 1.10 Приложения 11 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 11) бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации. При этом, внутренние документы кредитной организации, определяющие процедуры принятия решений, распределения прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами должны обеспечить соблюдение требований Приложения 11.

В соответствии с пунктом 3.1 Приложения 11 датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Закона № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации[2]. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав (пункт 3.1.1 Приложения 11).

По смыслу положений пунктов 3.5 и 4.50 Правил № 44 основанием для совершения проводок по основному балансу являются первичные документы, служащие основанием для отражения операций по счетам ДЕПО, и отчет депозитария о выполненной проводке по счетам ДЕПО.

«Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"» (пункт 3.1.4 Приложения 11).

В бухгалтерском учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне зависимости от места и способа их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке)). Отражение в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение (реализацию) ценных бумаг, а также их реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается (пункт 4.7 Приложения 11). Пункт 6.2 Главы 6[3] Приложения 11, устанавливающей особенности отражения операций с ценными бумагами для кредитных организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, предписывает операции по договорам (сделкам) приобретения и реализации ценных бумаг отражать в учете отдельно «(в начале операции по приобретению, затем – по реализации)». При этом, сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию не допускается.

В соответствии с пунктом 3.1.2 Приложения 11 при несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах учета наличных и срочных сделок Главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 Приложения 11, определяющим, что «Срочные сделки с ценными бумагами, то есть сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в порядке, установленном настоящими Правилами.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком».

Согласно пункту 1.4 Приложения 11 под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

Из текста вопроса следует, что 04.10.2010г. Банком было направлено в адрес трансфер-агента MasterCard BNY Mellon предложение о конвертации акций MasterCard Incorporated класса В в акции класса А с последующей продажей.

В ходе устного обсуждения вопроса с уполномоченными сотрудниками Банка, консультантами получена следующая информация:

«Начиная с 6 июля 2010 года действует предложение владельцам акций класса В MasterCard о конвертации акций класса В в акции класса А для последующей перепродажи в 30-дневный срок. Реализацию программы конвертации осуществляет трансфер-агент MasterCard BNY Mellon. В Программе конвертации, представленной на официальном сайте компании MasterCard, предлагаются варианты продажи конвертированных акций».

Из совокупности информации, представленной Банком в ходе устной беседы с консультантами и в тексте настоящего вопроса, следует, что Банк акцептовал предложение MasterCard о конвертации акций класса В в акции класса А для последующей перепродажи.

Как следует из текста вопроса и представленных в качестве приложения документов, в выписке из реестра держателя акций MasterCard Incorporated за 13.10.2010 отражено списание с Банка указанных акций. Следовательно, по смыслу приведенных правил учета имеет место факт выбытия ценных бумаг, которое подлежит отражению по счетам Главы А баланса Банка 13.10.2010 (либо в день фактического получения Банком выписки из реестра).

Как отмечено выше, в силу пункта 3.1.4 Приложения 11 операции с ценными бумагами, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602, назначением которого в соответствии с пунктом 3.45 Части II Положения № 302-П) является «… учет в кредитной организации - доверителе (комитенте) расчетов с кредитными и другими организациями и физическими лицами, занимающимися брокерской деятельностью, по проведению ими операций по покупке и продаже ценных бумаг или других финансовых активов за счет и по поручению данной кредитной организации на основании заключенных договоров поручения или комиссии».

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счета клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентами.

В действующем российском законодательстве о рынке ценных бумаг под «трансфер-агентом» понимается – «юридическое лицо, выполняющее по договору с регистратором функции по приему от зарегистрированных лиц или их уполномоченных представителей и передаче регистратору информации и документов, необходимых для исполнения операций в реестре, а также функции по приему от регистратора и передаче зарегистрированным лицам или их уполномоченным представителям информации и документов, полученных от регистратора» (Глава 2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг).

Кроме того, Разделом 9[4] Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, определено следующее:

«Трансфер - агент осуществляет свою деятельность на основании договора с регистратором. Договором может быть предусмотрено ограничение по типам операций и суммам сделок, по которым трансфер - агент имеет право приема документов.

Эмитент не вправе выполнять функции трансфер - агента по ценным бумагам, выпущенным другими эмитентами».

Функции трансфер - агента:

прием от зарегистрированных лиц и их уполномоченных представителей документов на совершение операций в реестре;

передача регистратору подлинников документов на совершение операций в реестре;

передача зарегистрированным лицам и их уполномоченным представителям сертификатов ценных бумаг и (или) выписок из реестра, полученных от регистратора;

осуществление проверки подлинности подписи на распоряжениях.

Трансфер - агент может выполнять все указанные функции или часть из них. Регистратор и трансфер - агент обязаны предоставлять заинтересованным лицам информацию о функциях, выполняемых трансфер - агентом в соответствии с заключенным договором.

…

Регистратор вправе вносить изменения в реестр на основе информации о принятых документах, полученной от трансфер - агента.

Трансфер - агент не вправе осуществлять открытие лицевых счетов и совершение операций по лицевым счетам зарегистрированных лиц».

Таким образом, в соответствии с российским законодательством трансфер - агент является посредником между регистратором и зарегистрированными лицами при совершении четко определенного спектра действий, связанных с ведением реестра.

Из изложенного следует, что в отсутствие соглашения между держателем ценным бумаг (в данном случае – Банк) и трансфер - агентом, которое может быть квалифицировано как поручение трансфер - агенту совершить сделку купли-продажи ценных бумаг (от имени и за счет держателя или от имени трансфер – агента и за счет держателя), услуги трансфер – агента не являются брокерской деятельностью в толковании российского законодательства.

Из текста вопроса и предоставленной в качестве приложения информации неочевидно, зачисляются ли акции класса А, полученные в результате конвертации акций класса В на счет Банка в реестре либо конвертация в данном случае является «технической» процедурой. В случае, если конвертация не является «технической» процедурой, на наш взгляд, в учете Банка должна быть отражена операция мены акций класса В на акции класса А.

Консультанты могут только предположить, что в условия предложения о конвертации акций класса В в акции класса А предусматривают, в том числе предоставление держателем акций полномочий трансфер – агенту на совершение сделки купли – продажи. В таком случае, акцептовав предложение, Банка соглашается с тем, что правом определять цену продажи акций класса А наделен трансфер-агент BNY Mellon[5]. По нашему мнению, рассматриваемая операция может быть отражена в учете по схеме бухгалтерских записей, предложенных Банком в тексте вопроса.

В случае, если из имеющихся в распоряжении Банка документов и условий проведения конвертации акций класса В в акции класса А с последующей продажей не может быть сделан однозначный вывод о том, что акцептуя предложение MasterCard, Банк автоматически делегирует право на заключение сделки продажи акций класса А BNY Mellon, по нашему мнению, расчеты по данной операции подлежат отражению на балансовых счетах 47407/47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Следовательно, в предложенной Банком в тексте вопроса схеме бухгалтерских записей вместо счета 30602 должен быть использован счет 47408.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг - Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утв. Постановлением ФКЦБ РФ от 02.10.1997г. № 27;

3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Правила № 44 – Правила ведения учёта депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25.07.96г. № 44, утверждённые Приказом Банка России от 25.07.1996г. № 02-259.

[1] Учитывая, что представленные в качестве приложения документы составлены на английском языке, консультанты трактовали их содержание, исходя из собственных языковых знаний (профессиональный перевод документов на русский язык нами не осуществлялся).

[2] В соответствии со статьей 29 Закона № 39-ФЗ:

«Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя».

[3] «Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам (сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет» (пункт 6.1 Приложения 11).

[4] 9. Взаимодействие регистратора с трансфер – агентом.

[5] Пункт «vi» представленного в качестве приложения к вопросу предложения о конвертации акций MasterCard Incorporated класса В в акции класса А с последующей продажей).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел