Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете и налоговых последствиях проведения рекламной компании

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете и налоговых последствиях проведения рекламной компании

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

19.05.2011

Вопрос

Банк в рамках рекламной компании для привлечения клиентов объявил творческий конкурс с призовым фондом «В подарок туристические путевки в пансионат на территории АР Крым».
Условия творческого конкурса и информация о разыгрываемых призах и видах отдыха размещены на информационном сайте банка в интернете.
Для выполнения условий конкурса банком заключается договор с пансионатом, в котором предусматривается следующее:
• Банк заказывает (резервирует) и оплачивает в соответствии с разработанным графиком авансовые платежи на туристические услуги.
• Пансионат предоставляет в полном объеме и в установленные сроки оплаченные банком туристические услуги, включая оказание первой медицинской помощи.
• Порядок расчета по данному договору предусматривает авансовые платежи по цене, установленной пансионатом, с возможным увеличением стоимости в пределах 5% от первоначальной. Цена услуг определена в национальной валюте Украины с учетом налога на добавленную стоимость, но расчеты по договору должны производиться в долларах США по курсу Национального банка Украины, действующей на день платежа.
• Банк имеет право аннулировать период, на который заказаны и оплачены туристические путевки с предварительным письменным уведомлением пансионата. Пансионат в этом случае получает право реализации номеров на данный период. Заказчик получает право воспользоваться Услугами в иной период при наличии в пансионате свободных номеров соответствующей категории, либо пансионат по согласованию с банком производит перерасчет последнего платежа за услуги.
• В случае несвоевременного аннулирования банком периода, пансионат обязуется возвратить банку сумму услуг за вычетом определенной в договоре стоимости гарантированного бронирования.
• У банка в качестве документа, подтверждающего факт оказания пансионатом оплаченных услуг, служит Акт выполненных работ, подписанный уполномоченными представителями Сторон не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным.
1. Какими бухгалтерскими проводками и в какой валюте должен быть осуществлен взаиморасчет по данному договору, отраженный на балансе банка?
2. Какие налоговые последствия влечет исполнение банком условий данного договора в части возникновения НДС по законодательству РФ, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц?

Ответ

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

Из представленной в тексте вопроса информации об условиях договора, заключаемого Банком с пансионатом (далее по тексту - Договор), расположенным на территории АР Крым (Украина) следует, что валютой обязательства[1], то есть валютой, в которой осуществляются расчеты по договору, является доллар США. Расчеты по Договору осуществляются в порядке предоплаты.

Согласно пункту 1.17 Части I Положения № 302-П счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с юридическими лицами – нерезидентами по хозяйственным операциям предназначены парные счета 60313/60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», согласно характеристикам которых (пункт 6.9 Части II Положения № 302-П):

счет 60314:

по дебету отражаются:

«суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы;

дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов»;

по кредиту списываются:

«суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений;

суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями (покупателями, заказчиками) в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы».

Счет 60313:

по кредиту счета 60313 отражаются:

«подлежащая оплате поставщикам и подрядчикам стоимость полученного имущества и других ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции со счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений;

суммы авансов и предварительной оплаты от получателей, (покупателей, заказчиков) в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы»;

по дебету списываются:

«суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату полученного имущества и других ценностей, принятых работ и услуг;

суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с получателями (покупателями, заказчиками) за поставленное имущество и другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с активными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов».

В силу абзаца восьмого пункта 1.17 Части I Положения № 302-П выданные в иностранной валюте авансы и осуществленные предварительные платежи за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям переоценке в связи с изменением установленного Банком России официального курса валюты платежа, не переоцениваются.

Таким образом, перечисление аванса в соответствии с условиями Договора отражается в балансе Банка в долларах США записью по дебету счета 60314 в корреспонденции с корреспондентским счетом Банка (расчетным счетом пансионата, открытым в Банке). Рублевый эквивалент суммы авансового платежа определяется на дату фактической оплаты и не подлежит последующей переоценке в связи с изменением официального курса доллара США к рублю.

Согласно пункту 9.1 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 3) аналитический учет доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации.

Пунктом 3.5 Приложения 3 к Положению № 302-П установлен закрытый и обязательный перечень условий, одновременное выполнение которых позволяет признать расход в бухгалтерском учете:

«а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода».

При этом, если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 3.5 Приложения 3, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности) (подпункт 3.5.3 пункта 3.5 Приложения 3).

В силу подпункта 3.5.1 пункта 3.5 Приложения 3 неопределенность понесения расходов в отношении услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, отсутствует с даты оказания услуги.

Согласно пункту 11.3 Приложения 3 расходы от оказания услуг отражаются в бухгалтерском учете на дату оказания услуг, определенную условиями договоров (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными документами.

В рассматриваемой ситуации датой оказания услуг и, как следствие, датой, с которой надлежит признать отсутствие неопределенности в отношении расходов Банка по оплате услуг пансионата является дата подписания Банком и пансионатом акта оказанных услуг. Следовательно, в указанную дату соответствующая сумма списывается по кредиту счета 60314 в дебет счета 70606 «Расходы» в рублевом эквиваленте по курсу доллара США к рублю, установленному Банком России, на дату перечисления авансового платежа.

В случае, если согласно с достигнутыми Банком и пансионатом соглашениями, в том числе при увеличении стоимости услуг (в пределах 5% от первоначальной цены), происходит перерасчет стоимости услуг в связи аннулированием периода, на который услуги заказаны и переносом их на следующий период, доплаты отражаются в порядке, аналогичном вышеизложенному. Рублевый эквивалент фиксируется на дату фактического перечисления таких доплат.

Возвращаемые Банку в результате перерасчетов в вышеприведенных ситуациях суммы отражаются записями по кредиту счета 60314 и дебету корреспондентского счета (расчетного счета пансионата, открытого в Банке) в валюте платежа.

Удерживаемая пансионатом «стоимость гарантированного бронирования», в случае несвоевременного аннулирования Банком периода, на который заказаны и оплачены услуги, по мнению консультантов, может быть квалифицирована[2] как предусмотренная Договором неустойка (штраф). Так, согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнения обязательств может быть обеспечено «неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором».

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии пунктом 1 статьи 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию неустойки кредитор не обязан доказывать причиненные ему неисполнением или ненадлежащим исполнением убытки.

В целях бухгалтерского учета к категории «прочие» относятся расходы кредитной организации, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, в том числе договорной дисциплины, обычаев делового оборота. К данной категории относятся, в частности, штрафы, пени, неустойки, а также платежи в возмещение причиненных убытков (пункт 2.5 Приложения 3). Согласно пункту 8.1 Приложения 3 штрафы, пени и неустойки подлежат отнесению на расходы кредитной организации в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией в день присуждения (вступления в законную силу решения суда) или признания. Для учета расходов в виде штрафов, пеней неустоек по хозяйственным операциям Приложением 4 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 4) определен символ 27103 «Штрафы, пени, неустойки по прочим (хозяйственным) операциям», Платежи в возмещение причиненных убытков отражаются по символу 27301 «Платежи в возмещение причиненных убытков» Приложения 4.

Таким образом, «стоимость гарантированного бронирования», оставляемая в соответствии с условиями Договора в случае несвоевременного аннулирования Банком периода в распоряжении пансионата, подлежит отражению в составе прочих расходов по символу Приложения 4, соответствующему сути «удержания» исходя из текста Договора. При этом в балансе Банка осуществляются записи по кредиту счета 60314 в корреспонденции со счетом 70606 в рублевом эквиваленте по официальному курсу доллара США к рублю курсу, установленному Банком России, на дату перечисления авансового платежа.

По вопросу 2.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС).

Объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается реализацией.

В тексте вопроса не указано, в чем именно заключаются условия творческого конкурса. Вместе с тем, по нашему мнению, передача Банком туристических путевок победителям творческого конкурса не должна квалифицироваться в качестве безвозмездной сделки, то есть сделки, по которой Банк предоставляет путевку физическому лицу без получения от него встречного представления (пункт 2 статьи 423 ГК РФ). Таким встречным представлением, по нашему мнению, является участие в творческом конкурсе на определенных Банком условиях.

Состоящие на учете в налоговых органах организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков – иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС по таким операциям и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные Главой 21 НК РФ (пункты 1, 2 статьи 161 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации признается местом реализации услуг, в частности, если:

- «услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта» (подпункт 3);

- покупатель работ (услуг), поименованных в настоящем подпункте, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (подпункт 4);

- «деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта)» (подпункт 5).

Одновременно, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг, если услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере туризма, отдыха и спорта.

Согласно пункту 3 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг вспомогательного характера по отношению к реализации основных услуг признается место реализации таких основных услуг.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (пункт 4 статьи 148 НК РФ):

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Из приведенных норм следует, что местом реализации пансионатом услуг в сфере отдыха территория Российской Федерации не является, следовательно, объект обложения НДС отсутствует (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункты 4, 5 пункта 1, подпункт 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ).

Согласно статье 1 Закона № 132-ФЗ «туристская путевка - документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта[3] и являющийся бланком строгой отчетности». Турист – «лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания, на период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания» (статья 1 Закона № 132-ФЗ). Очевидно, что Банк, являясь юридическим лицом, может быть заказчиком туристического продукта только в качестве лица, действующего от имени и в интересах туриста, но не туристом. Потребителем услуг, предусмотренных туристической путевкой, может быть только физическое лицо.

В соответствии со статьей 38 НК РФ для целей применения законодательства о налогах и сборах:

- под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (пункт 2);

- любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром (пункт 3);

- деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, признается услугой (пункт 5).

Толкование понятия «имущественное право» действующим законодательством не определено. Не установлено специальное толкование данного понятия для целей налогового законодательства и НК РФ. Вместе с тем, в теории гражданского права под имущественным правом понимаются юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу[4].

На основании приведенных толкований понятий «товар», «услуга», «имущественное право» консультантами сделан вывод о том, что награждение победителей творческого конкурса туристическими путевками, по мнению консультантов, не является:

передачей Банком победителю прав собственности на товар, так как туристическая путевка, как таковая, товаром смысле пункта 3 статьи 38 НК РФ не является;
оказанием Банком победителю услуг, так как услуги оказываются пансионатом;
передачей имущественных прав, так как юридическое лицо может являться только заказчиком туристического продукта, но не его потребителем.

Следовательно, объект обложения НДС не возникает.

Однако, мы не исключаем вероятности того, что налоговое ведомство в ходе проведения мероприятий налогового контроля предпримет попытку квалифицировать передачу Банком туристических путевок победителям творческого конкурса в качестве безвозмездно оказываемых услуг или передачи имущественных прав на безвозмездной основе, что может повлечь повлечет необходимость отстаивать позицию Банка в суде.

2.2. Налог на доходы физических лиц

Согласно статье 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами, как налоговыми резидентами, так и налоговыми нерезидентами, от источников в Российской Федерации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесена «оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».

Таким образом, передача Банком победителям творческого конкурса туристических путевок образует для них подлежащий обложению НДФЛ доход, налоговая база по которому в данном случае определяется как стоимость туристической путевки, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Одновременно, пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, не превышающих 4 000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, подлежат обложению по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ Банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении рассматриваемого дохода и обязан:

- исчислить сумму налога;

- удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);

- при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

При этом, подлежащий обложению НДФЛ доход, по нашему мнению, будет равен рублевому эквиваленту стоимости туристической путевки в долларах США по курсу доллара США к рублю, установленному Банком России по на дату передачи путевки победителю творческого конкурса, уменьшенному на 4 000 рублей (пункт 5 статьи 210, подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

2.3. Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ – убытков), при условии, что такие расходы, понесены в деятельности, направленной на получение дохода:

1) не поименованы в статье 270 НК РФ;

2) документально подтверждены, то есть подтверждены:

а) документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены;

в) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);

3) обоснованы, то есть экономически оправданы[5].

В силу пункта 5 статьи 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в соответствии со статьей 272 НК РФ, пунктом 10 которой определено, что:

1) авансы, перечисленные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса (абзац второй);

2) расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.

Одновременно, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НКРФ датой осуществления прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, для расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как указано в тексте вопроса факт оказания пансионатом оплаченных услуг подтверждается актом, подписанным уполномоченными представителями Банка и пансионата не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, затраты Банка на приобретение туристических путевок признаются в при налогообложении в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата подписания указанного выше акта, в сумме, эквивалентной стоимости путевок в долларах США, пересчитанной по официальному курсу доллара США к рублю, установленному Банком России на дату подписания акта.

Исходя из текста вопроса, Банк квалифицирует затраты на приобретение туристических путевок в качестве затрат на рекламу. Следовательно, при налогообложении прибыли такие затраты признаются в налоговом учете в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ) с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. Одновременно, пункт 4 статьи 264 НК РФ устанавливает перечень затрат, относимых к расходам на рекламу, то есть осуществленных в деятельности по распространению любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информации, адресованной неопределенному кругу лиц и направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (пункт 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ), и ограничения признания таких расходов при налогообложении прибыли. Так, в силу абзаца пятого пункта 4 статьи 264 НК РФ расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Руководствуясь изложенным консультанты считают, что затраты Банка на приобретение туристических путевок, вручаемых победителям творческого конкурса, подлежат признанию при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определенной за соответствующий отчетный (налоговый) период в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ.

Как было указано в разделе «Обоснование мнения консультантов по вопросу 1» настоящего ответа, удерживаемая пансионатом «стоимость гарантированного бронирования», в случае несвоевременного аннулирования Банком периода, на который заказаны и оплачены услуги, по мнению консультантов, может быть квалифицирована[6] как предусмотренная Договором неустойка (штраф).

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Расходы данного вида признаются в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, удерживаемая пансионатом «стоимость гарантированного бронирования», в случае несвоевременного аннулирования Банком периода, на который заказаны и оплачены услуги, может быть признана Банком при налогообложении прибыли в качестве расходов в вышеприведенном порядке в сумме, эквивалентной размеру «стоимости гарантированного бронирования» в долларах США по официальному курсу доллара США к рублю, установленному Банком России на дату признания.

2.4 Налог на доходы иностранных организаций.

Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации являются плательщиками налога на прибыль (пункт 1 статьи 246 НК РФ). Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы иностранных организаций данной категории возложена на налоговых агентов, которыми признаются, в частности, российские организации, выплачивающие доход (источник выплаты) при каждой выплате дохода (пункт 4 статьи 286, пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определены статьей 309 НК РФ. Анализ положений статьи 309 НК РФ позволяет консультантам сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации доход от источников в Российской Федерации, подлежащий обложению у источника выплаты (Банк) отсутствует. В настоящей ситуации, по нашему мнению, имеет место «иностранный» источник дохода, так как услуги фактически оказываются за пределами Российской Федерации. Аналогичный подход рекомендовано применять специалистам налогового ведомства при проведении мероприятий налогового контроля. Так, в пункте 2 Части II Методических рекомендаций по налогу на прибыль иностранных организаций пояснено, что «Если же работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является "иностранным"».

Таким образом, у Банка не возникают обязанности налогового агента по доходам иностранных организаций, полученным от источников в Российской Федерации, при осуществлении расчетов по Договору с пансионатом.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 132-ФЗ - Федеральный закон от 24.11.1996г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;

3. Закон № 38-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»;

4. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 - Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»;

5. Методические рекомендации по налогу на прибыль иностранных организаций – Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждённые Приказом МНС РФ от 28.03.2003г. № БГ-3-23/150.

[1] «Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке» (пункт 3 статьи 317 ГК РФ).

[2] Более точная квалификация «стоимости гарантированного бронирования» может быть дана только в результате анализа полного текста Договора с учетом положения статьи 431 ГК РФ.

[3] «туристский продукт - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта» (статья 1 Закона № 132-ФЗ).

[4] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» (ИНФРА-М, 2006).

[5] Правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в пункте 1 Постановления № 53 «Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны».

[6] Более точная квалификация «стоимости гарантированного бронирования» может быть дана только в результате анализа полного текста Договора с учетом положения статьи 431 ГК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел