Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете добровольных пожертвований

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете добровольных пожертвований

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

29.04.2011

Вопрос

Руководство Группы приняло решение о назначении Банка ответственным за сбор и перечисление добровольных пожертвований в Фонд пострадавших от землетрясения в NNN, находящийся в NNN.
Добровольные пожертвования будут поступать от:
- сотрудников Банка (в рублях, путем удержания из зарплаты на основании их заявлений);
- сотрудников компании Группы (в рублях, путем перечисления в Банк через корреспондентский счет одним платежом от компании – резидента РФ);
- нерезидентов физических лиц – сотрудников компании Группы (в иностранной валюте из-за границы, путем перечисления в Банк через корреспондентский счет одним платежом от компании-нерезидента РФ);
- нерезидентов юридических лиц компании Группы (в иностранной валюте, через корреспондентский счет).
Условием для Банка является перечисление всей собранной суммы единым платежом.
Каким образом, на каких счетах бухгалтерского учета, с оформлением каких первичных документов Банк должен отразить данную операцию?

Ответ

Мнение консультантов.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности устанавливает Закон № 135-ФЗ, пунктом 1 статьи 3 которого закреплено, что законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции РФ, ГК РФ, настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации[1].

В пункте 3 статьи 39 Конституции РФ записано, что «Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность».

Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

На основании статьи 4 Закона № 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе:

беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (пункт 1).
свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации (пункт 2).

Как указано в тексте вопроса, решением руководства Группы на Банк возложены функции по приему добровольных пожертвований (платежей) от физических лиц, резидентов и нерезидентов РФ, и юридических лиц, резидентов и нерезидентов РФ, аккумуляции полученных средств и их перечислению на счет нерезидента (Фонда пострадавших от землетрясения в Новой Зеландии), открытый в кредитной организации, находящейся за рубежом, единым платежом на общую сумму.

При этом, непосредственно от физических лиц добровольные пожертвования будут получены Банком путем удержания из заработной платы сотрудников Банка на основании их заявлений. Все остальные пожертвования от сотрудников компании Группы- резидента РФ, от сотрудников компании Группы- нерезидента РФ, от компании Группы-нерезидента РФ (юридического лица) будут поступать на корреспондентский счет Банка с соответствующего корреспондентского счета банка-корреспондента.

Указанные операции по проведению расчетов по поручению физических и юридических лиц осуществляются в рамках Закона № 395-1, статьей 5 которого к банковским операциям отнесены:

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам (пункт 4);
переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия счета (пункт 9).

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок проведения расчетов по поручению физических и юридических лиц и отражение их в бухгалтерском учете, являются Положение № 2-П, Положение № 222-П и Положение № 302-П.

Положение № 2-П разработано в соответствии с частью второй ГК РФ и иными федеральными законами РФ и регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Положение № 222-П, разработанное Банком России в соответствии с частью второй ГК РФ, регулирует осуществление безналичных расчетов физическими лицами[2] в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета либо без открытия банковского счета, если иное не предусмотрено настоящим Положением.

Таким образом, в зависимости от того, откуда поступает сумма пожертвования, Банк должен руководствоваться нормами Положения № 222-П или Положения № 2-П.

Согласно Положению № 222-П операции по переводу принятых от физических лиц денежных средств, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в пользу юридических и физических лиц осуществляются без открытия банковского счета (пункт 1.2.1). Порядок и условия осуществления операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета, включая порядок оплаты расчетных услуг, а также обязательства банка по переводу денежных средств устанавливаются банком в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов Банка России, доводятся до сведения физических лиц в доступной для ознакомления форме, в том числе путем размещения информации в местах обслуживания клиентов, включая внутренние структурные подразделения банка, и считаются принятыми физическим лицом при подписании им документа на перечисление денежных средств (пункт 1.2.2).

Указанная операция предусматривает перечисление банком денежных средств по поручению физического лица - плательщика, не имеющего счета в данном банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке и осуществляется согласно пункту 2 статьи 863 ГК РФ в рамках норм параграфа 2 «Расчеты платежными поручениями». При переводе денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов кредитными организациями осуществляется ряд последовательных банковских операций, начиная с приема наличных денег от физического лица и до зачисления их на банковский счет получателя в безналичном порядке.

Следовательно, пожертвования сотрудников Банка (в рублях), удерживаемые из их заработной платы на основании личных заявлений сотрудников, по нашему мнению, Банк вправе, в соответствии с Положением № 302-П, отражать в бухгалтерском учете путем использования балансовых счетов 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» и 40911 «Транзитные счета». Согласно пункту 6.6.1 Части II Положения № 302-П по дебету балансового счета 60305 списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, счетами физических лиц, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации. При этом, соответствующим корреспондирующим счетом будет балансовый счет 40911, предназначенный для проведения «определенных операций через транзитные счета, в том числе принятых от граждан и организаций обязательных и добровольных платежей и взносов, а также других операций, предусмотренных нормативными актами Банка России» (пункт 4.51[3] Части II Положения № 302-П).

Иными словами, указанная операция, на наш взгляд, правомерно подлежит отражению в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 60305

Кт 40911,

хотя такая конкретная корреспонденция и не предусмотрена пунктом 1.1[4] Приложения к Положению № 222-П.

Заявление сотрудника на перечисление пожертвования, которое в данном случае заменяет платежное поручение, является одним из первичных документов, служащих основанием для удержания денежных средств из заработной платы сотрудника и зачисления суммы пожертвования на отдельный лицевой счет, открытый на балансовом счете 40911, для учета добровольных пожертвований в Фонд пострадавших от землетрясения в Новой Зеландии. Указанный отдельный лицевой счет открывается на основании решения руководства Группы о назначении Банка ответственным за сбор и перечисление добровольных пожертвований в Фонд пострадавших от землетрясения в NNN.

Пунктом 1.2 Приложения к Положению № 222-П установлено, что перечисление принятых от физических лиц денежных средств по назначению отражается бухгалтерской проводкой:

«Д-т счета N 40911 "Транзитные счета"

К-т корреспондентского счета <*>.

--------------------------------

<*> При совершении расчетов через счета "ЛОРО", "НОСТРО" и через счета межфилиальных расчетов применяется порядок, установленный Положением Банка России N 2-П».

При поступлении пожертвований от сотрудников компании Группы (в рублях, путем перечисления в Банк через корреспондентский счет одним платежом от компании – резидента РФ) зачисление денежных средств, поступивших в порядке перевода от физических лиц без открытия банковского счета осуществляется в соответствии с пунктом 1.3 Приложения к Положению № 222-П бухгалтерской проводкой:

«Д-т корреспондентского счета

К-т счета получателя средств (счета юридических лиц, счета по учету средств бюджетов всех уровней, N 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы", текущие счета физических лиц, счета по учету вкладов, счета для расчетов с использованием банковских карт)».

В рассматриваемой ситуации счетом получателя средств, по нашему мнению, будет также балансовый счет 40911 (отдельный лицевой счет, открытый на балансовом счете 40911, для учета добровольных пожертвований в Фонд пострадавших от землетрясения в NNN).

В пункте 1.2.3 Положения № 222-П закреплено, что «Банки осуществляют операции по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета на основании представляемого физическим лицом документа. Форма документа, предназначенного для представления (заполнения) физическими лицами при перечислении денежных средств без открытия банковского счета, устанавливается банками либо соответствующими получателями средств, в адрес которых направляются платежи, и применяется при условии, что в документе или в договоре банка с получателем средств предусмотрены все необходимые для перечисления денежных средств реквизиты, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица (при его наличии), а в случаях, предусмотренных статьей 7.2 Федерального закона[5], - уникальный присваиваемый номер операции (при его наличии), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица (при его наличии) либо адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, на основании которых банками заполняется платежное поручение на бланке ф. 0401060.

При осуществлении перевода принятых от физических лиц денежных средств в адрес одного получателя платежное поручение может быть заполнено банком - отправителем платежа на общую сумму с последующей передачей заполняемых физическими лицами документов в соответствии с условиями договора, предусматривающего обязательство банка - отправителя платежа направлять документы получателю платежа, а также ответственность банка-отправителя за неисполнение обязательства. Платежное поручение заполняется и оформляется банком - отправителем платежа в соответствии с требованиями по заполнению расчетных документов, установленными Положением Банка России N 2-П. Информация о плательщиках - физических лицах, в том числе установленная статьей 7.2 Федерального закона, доводится банком - отправителем платежа до банка-получателя согласованным с ним способом, в том числе с использованием программно-технических средств. При отсутствии такой возможности доведения информации банком-отправителем заполняются платежные поручения по каждому платежу физического лица с учетом следующего: в поле "Плательщик" указываются наименование (полное или сокращенное) банка-отправителя, Ф.И.О. физического лица, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица (при его наличии), а в случаях, предусмотренных статьей 7.2 Федерального закона, в поле "Плательщик" - уникальный присваиваемый номер операции (при его наличии), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица (при его наличии) либо адрес места жительства (регистрации) или места пребывания».

Аналогичным образом, то есть:

Д-т корреспондентского счета

К-т балансового счета 40911, (отдельный лицевой счет, открытый на балансовом счете 40911 для учета добровольных пожертвований в Фонд пострадавших от землетрясения в Новой Зеландии, в иностранной валюте),

должны отражаться и поступления в иностранной валюте от нерезидентов-сотрудников компании Группы и нерезидентов-юридических лиц компании Группы.

Поскольку, указанная часть пожертвований поступает от нерезидентов (сотрудников компании Группы и юридических лиц компании Группы), а затем общая сумма пожертвований перечисляется Банком резиденту NNN (Фонду пострадавших от землетрясения в NNN), то есть имеют место валютные операции, Банку следует учитывать и требования Закона № 173-ФЗ, статьей 6 которого установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьей 11[6] настоящего Федерального закона, а также Инструкции № 117-И.

В целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям в соответствии с Законом № 173-ФЗ Банк России «может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами» (пункт 1 статьи 20). «Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами» (пункт 2 статьи 20).

Конкретный порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядок учета валютных операций и порядок оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций предусмотрен Инструкций № 117-И.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Закона № 173-ФЗ Банк как агент валютного контроля имеет право «запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса».

Согласно пункту 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ:

«В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:

1) документы, удостоверяющие личность физического лица;

…

3) документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

…

12) паспорт сделки.

5. Агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции.

Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

Документы представляются агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него

Оригиналы документов принимаются агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные агентом валютного контроля копии».

Вместе с тем, действие Раздела II «Порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами» порядка оформления паспорта сделки (далее - ПС), установленного Раздела II «Порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами», распространяется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных Банком России:

«За вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту) (далее - контракт), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом» (пункт 3.1.1);

«При предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации от нерезидентов по кредитному договору» (пункт 3.1.2).

Рассматриваемая ситуация не подпадает ни под одну из вышеперечисленных категорий, так как в данном случае не осуществляются передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Кодом вида операции в соответствии с Приложением 2 к Инструкции № 117-И является код 70040 «Выплата резидентами нерезидентам сумм алиментов, пенсий, наследства, пособий, грантов, дара и пожертвований».

В связи с этим, на наш взгляд, паспорт сделки не составляется.

Документы и литература.

1. Конституция РФ – Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.;

2. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4. Закон № 135-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 11.08.1995г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

5. Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

6. Закон № 173-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

7. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

8. Положение № 222-П - Положение Банка России от 01.04.2003г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»;

9. Положение № 2-П - Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»;

10. Инструкция № 117-И – Инструкция Банка России от 15.06.2004г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

[1] «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации» (пункт 3 статьи 3 Закона № 135-ФЗЗ.

[2] В целях настоящего Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

[3] «По кредиту счета проводятся суммы принятых платежей за коммунальные и другие услуги, налоговых платежей, различных взносов населения и организаций, денежных средств от физических лиц без открытия банковского счета и по другим операциям, в корреспонденции со счетом по учету кассы, банковскими счетами клиентов.

По дебету счета отражаются: суммы, перечисляемые юридическим и физическим лицам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом по учету расчетов с филиалами, банковскими счетами клиентов кредитной организации, филиала; суммы комиссионного вознаграждения в пользу кредитной организации, в корреспонденции со счетами по учету доходов.

Аналитический учет ведется по видам платежей» (абзацы второй-четвертый пункта 4.51 Части II Положения № 302-П).

[4] «1.1. Прием денежных средств от физических лиц без открытия банковских счетов для перевода в другие банки:

Д-т счета N 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т счета N 40911 "Транзитные счета"».

[5] Закон № 115-ФЗ.

[6] Статья 11 «Внутренний валютный рынок Российской Федерации» регулирует вопросы купли-продажи иностранной валюты и чеков и в рассматриваемой ситуации не актуальна.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел