Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете банкнотных сделок

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете банкнотных сделок

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.05.2013

Вопрос

Через какие счета бухгалтерского учета следует отражать банкнотные сделки Банка, заключенные с поставкой наличности на следующий день и безналичным перечислением покрытия текущей датой?

Ответ

Мнение консультантов.

Порядок бухгалтерского учета проводимых Банком банкнотных сделок изложен ниже, в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

По своей экономической природе банкнотная сделка - это сделка обмена наличной валюты на безналичную. Банкнотной сделкой также может являться сделка купли/продажи наличной валюты РФ за безналичную валюту РФ в случае, если с банком-контрагентом по сделке не установлены корреспондентские отношения.

Действующими нормативными актами Банка России порядок отражения банкнотных сделок в бухгалтерском учете не определен, в связи с чем банки самостоятельно разрабатывают и утверждают в Учетной политике бухгалтерский учет банкнотных сделок в зависимости от различных факторов, таких как, например: проведение сделки с конвертацией или нет, «направление» сделки (то есть покупает или продает Банк иностранную валюту), а также срока от даты заключения до даты исполнения первого из требований/обязательств.

В ходе устной беседы ответственный сотрудник Банка пояснил, что:

в числе прочих Банк заключает сделки с банком-контрагентом на покупку наличной иностранной валюты за безналичную иностранную валюту, которую перечисляет с корреспондентского счета в дату заключения сделки, с условием поставки Банку наличной иностранной валюты на следующий день;
Банк интересует вопрос возможности/необходимости использования балансовых счетов 30221/20222 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации» при проведении указанной банкнотной сделки.

Согласно пункту 10 Части II Положения № 385-П операции, осуществляемые по договорам купли-продажи иностранной валюты, по которым дата расчетов и поставки не совпадает с датой заключения договора, отражаются на счетах раздела Г «Срочные сделки» с даты заключения соответствующего договора (сделки) до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки. При наступлении даты расчетов или даты поставки актива (первой из них) учет требований и обязательств по поставке базисного (базового) актива на счетах главы Г прекращается, а учет сделки переносится на балансовые счета.

Пунктом 4.62 Части II Положения № 385-П установлено, что балансовые счета 47407/47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» предназначены для учета «обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по производным финансовым инструментам и срочным сделкам».

Исходя из приведенных выше норм Положения № 385-П и условий проводимых Банком сделок, приведенных в тексте вопроса с учетом представленного разъяснения, в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета, установленными Положением № 385-П, рассматриваемые сделки Банка не подлежат отражению на счетах раздела Г «Срочные сделки», а также на балансовых счетах 47407/47408.

Однако, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусматривает отдельных счетов, специально предназначенных для бухгалтерского учета операций купли-продажи наличной иностранной валюты за безналичную иностранную валюту того же иностранного государства, в том числе - требований и обязательств, возникающих в таких сделках, которые банки обязаны своевременно отразить в бухгалтерском учете в силу подпункта 1.12.5 пункта 1.12 Части I Положения № 385-П: «Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России».

Наряду с этим, регулятором в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены балансовые счета 30221/30222 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации», характеристика и назначение которых изложены в пункте 3.20 Части II Положения № 385-П. Так, пунктом 3.20 Части II Положения № 385-П счета 30221/30222 предназначены для учета «незавершенных переводов и расчетов по собственным платежам кредитной организации, в том числе по операциям, связанным с переводами наличных денежных средств между кредитными организациями».

По кредиту счетов отражаются, в том числе «суммы переводов денежных средств при получении подтверждения о зачислении сумм по назначению в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами) и другими счетами в соответствии с назначением платежа» и «суммы переводов денежных средств, поступивших от других кредитных организаций, в том числе по операциям, связанным с обслуживанием принадлежащих им банкоматов и других программно-технических средств, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом)».

По дебету счетов отражаются, в том числе «суммы переводов денежных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), с которых осуществлено их списание, в случае неполучения в этот же день уведомления о зачислении перевода по назначению» и «суммы переводов денежных средств, перечисленных другим кредитным организациям, в том числе по операциям, связанным с обслуживанием принадлежащих кредитной организации банкоматов и других программно-технических средств, в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом)».

Мы считаем, что понятия «требования»/«обязательства» отличаются, по своей сути, от понятия «незавершенные переводы».

Согласно пункту 2 статьи 307 ГК РФ требования и обязательства[1] возникают из договора, а незавершенность операции (перевода» означает, на наш взгляд, что операция начата, но не закончена по каким-либо основаниям.

В связи с этим, по мнению консультантов, Банк вправе использовать для отражения требования к контрагенту по поставке наличной иностранной валюты, образующегося с момента перечисления ему Банком со своего корреспондентского счета безналичной иностранной валюты, балансовый счет 47423 «Требования по прочим операциям», назначением которого согласно пункту 4.70 Части II Положения № 385-П является «учет операций, не предусмотренных счетами N 47401 - N 47420».

Таким образом, если уведомление о зачислении перевода по назначению не получено Банком в день списания с корреспондентского счета суммы денежных средств, перечисленных Банком по сделке, то, по мнению консультантов, должна быть выполнена следующая бухгалтерская запись:

Дт 30221 Кт 301 «Корреспондентский счет»

и затем, при получении указанного подтверждения сальдо балансового счета 30221 подлежит закрытию, а требования по поставке контрагентом наличной иностранной валюты отражаются на балансовом счете 47423:

Дт 47423 Кт 30221.

В случае, когда подтверждение о зачислении суммы переводов денежных средств по назначению получено в день списания средств с корреспондентского счета, на наш взгляд, должна быть сделана бухгалтерская запись:

Дт 47423 Кт 301,

то есть в данном случае использование балансового счета 30222 утрачивает смысл, так как у Банка появляется обоснованное требование, подтвержденное полученным подтверждением.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

[1] «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» (пункт 1 статьи 307 ГК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki