Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете невыплаченных Банком дивидендов

Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете невыплаченных Банком дивидендов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

27.05.2011

Вопрос

В соответствии с решениями Годовых собраний акционеров банка, состоявшихся по срокам 28.07.2002г., 27.07.2004г. и 28.07.2005г., на балансе банка до 2010г. была отражена сумма начисленных, но не выплаченных дивидендов за 2001, 2003, 2004 годы.
В конце 2010 года Банком принимается решение в виде Приказа о списании с баланса сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек.
1. Служит ли последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности, датой признания в налоговом учете доходов от невыплаченных дивидендов при отсутствии на тот момент письменного обоснования и Приказа руководства организации о списании кредиторской задолженности? Возникает ли в этом случае налоговое правонарушение и его последствия?
2. Возникает ли у налогоплательщика – банка в последний день отчетного (налогового) периода, в котором банком принимается Решение о списании задолженности, обязанность отражения в налоговом учете данной кредиторской задолженности?
3. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание сумм кредиторской задолженности в свете Закона 409-ФЗ, опубликованного 31.12.2010г., применительно к описанной выше ситуации?

Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии со 250 НК РФ в целях Главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы «в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21[1] пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса» (пункт 18 статьи 250 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 271 в целях Главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Даты признания отдельных видов внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли конкретизированы в подпунктах 1 – 10 пункта 4 статьи 271 НК РФ

Дата признания	Для доходов	Номер подпункта
дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)	в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;	1
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика	в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов;	2
дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода	от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов;	3
дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда	в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)	4
последний день отчетного (налогового) периода	в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам;	5
дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)	по доходам прошлых лет	6
дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца	в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов	7
дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета	в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	8
дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись	для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса	9
дата перехода права собственности на иностранную валюту	от продажи (покупки) иностранной валюты.	10

Как видно из приведенной таблицы для такого вида доходов как кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) специальная, конкретная, норма пунктом 4 статьи 271 НК РФ не предусмотрена, поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации датой признания доходов от невыплаченных дивидендов является последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

Общий срок исковой[2] давности статьей 196 ГК РФ установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (статья 197 ГК РФ), но в рассматриваемой ситуации данная норма не актуальна.

Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особого срока исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов. Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности, по мнению консультантов составит три года.

Порядок исчисления сроков установлен Главой 11 ГК РФ, согласно которой:

«Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить» (статья 190);

«Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало» (статья 191);

«Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права» (пункт 1 статьи 200);

«По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока» (пункт 2 статьи 200);

«Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока[3]» (пункт 1 статьи 192);

«Если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции» (пункт 1 статьи 194);.

Аналогичный, в принципе, порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах приведен и в статье 6.1 НК РФ, согласно пункту 3 которой «Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд».

Исходя из всех приведенных выше норм, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности начинается в дату окончания срока выплаты дивидендов, установленного уставом Банка или решением общего собрания акционеров и заканчивается в час, когда Банком по установленным правилам прекращаются соответствующие операции, последнего дня третьего года с даты окончания срока выплаты дивидендов.

Таким образом, суммы не востребованных участниками общества дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов, как указано выше в последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности, то есть в последний день периода, который должен быть исчислен как дата окончания срока выплаты дивидендов плюс три года.

Указанные выше положения НК РФ не предусматривают прямой зависимости обязанности учета в составе доходов от наличия каких-либо документов. Однако, согласно статье 313 НК РФ основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Документами, подтверждающими данные налогового учета, являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

По мнению консультантов, к документам, подтверждающим в рассматриваемой ситуации данные налогового учета, можно отнести оформленные по результатам инвентаризации документы (форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ № 88), а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности, решение (распоряжение) уполномоченного органа управления о списании обязательств Банка по выплате дивидендов с указанием обоснования.

Наше мнение подтверждается точкой зрения специалистов финансового и налогового ведомств, высказанной в Письмах Минфина РФ от 27.12.2007г. № 03-03-06/1/894[4] и от 14.02. 2006г. № 03-03-04/1/110, УФНС по г. Москве от 22.06.2010г. № 16-15/065026@[5] и от 15.06.2010г. № 16-15/062757@.

Понятие налогового правонарушения приведено в статье 106 НК РФ: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ. При этом, привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).

Налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 114 НК РФ), устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 114 НК РФ).

Таким образом, консультанты не исключают вероятности того, что налоговые органы в ходе осуществления контрольных мероприятий предъявят претензии в части занижения суммы доходов и, соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с невключением Банком в доходы сумм не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности. При этом, такой налоговый риск наиболее высок в отношении дивидендов за 2005 год, так как, на наш взгляд, маловероятно, что в данном случае налоговыми органами будут учтены положения статьи 113, устанавливающей сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

«Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120[6] и 122[7] настоящего Кодекса» (пункт 1).

На основании изложенных выше норм ГК РФ и формального толкования положения пункта 18 статьи 250 НК РФ консультанты считают возможным сделать вывод о том, что у Банка в последний день отчетного (налогового) периода, в котором Банком принимается решение о списании задолженности, возникает обязанность отражения в налоговом учете рассматриваемой кредиторской задолженности (невыплаченных дивидендов).

Если в отношении налоговых периодов, на которые приходились сроки истечения исковой давности по невыплаченным за 2001, 2003 и 2004 годы дивидендам, на наш взгляд, есть шансы отстоять правомерность невключения их в налоговую базу в связи с отсутствием соответствующего решения уполномоченного органа управления, то в конце 2010 года, когда Банком было принято указанное решение (оформленное в виде приказа) Банк должен был, уже в обязательном порядке, учесть сумму невыплаченных дивидендов в составе доходов.

Однако, если исходить из экономической сути, то приравнивать невыплаченные дивиденды к кредиторской задолженности для целей применения нормы пункта 18 статьи 250 НК РФ, по мнению консультантов, не корректно по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Ни ГК РФ, ни НК РФ не содержат толкования понятия «кредиторская задолженность».

В общепринятом понимании кредиторская задолженность – это денежные средства, временно привлеченные предприятием, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кредиторскую задолженность составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Такое определение кредиторской задолженности дают Современный экономический словарь[8], Энциклопедический словарь экономики и права[9], Свободный словарь терминов, понятий и определений по экономике, финансам и бизнесу[10] и др.

Следовательно, в целях бухгалтерского учета начисленные и невостребованные (невыплаченные) дивиденды действительно представляют собой один из видов кредиторской задолженности, поскольку, по сути, они принадлежат акционеру, но временно, до момента их выплаты, учтены на балансе общества.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Иными словами, источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества, а дивиденды – это часть доходов, полученных налогоплательщиком в ходе осуществления хозяйственной деятельности, с которых уже исчислен и уплачен налог на прибыль.

Пунктом 1 статьи 38 НК РФ установлено, что «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В целях бухгалтерского учета, по мнению консультантов, при списании невостребованных дивидендов, на их сумму должна восстанавливаться нераспределенная прибыль, но не формироваться доходы.

Аналогичное утверждение, на наш взгляд, правомерно и в отношении налогообложения прибыли, списание невостребованных дивидендов не должно вести к их отражению в налоговом учете.

Следовательно, учитывая вышесказанной и положение пункта 7[11] статьи 3 НК РФ, у Банка есть шанс обосновать позицию, заключающуюся в том, что списанные невостребованные дивиденды не увеличивают доходы и, соответственно, налогооблагаемую прибыль.

Косвенно это подтверждается изменениями, внесенными Законом № 409-ФЗ в статью 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, которая дополнена[12] подпунктом 3.4 следующего содержания:

«в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества».

Иными словами, НК РФ в новой редакции признано, что невостребованные акционерами дивиденды теперь однозначно не учитываются при определении налоговой базы. При этом, однако, в отношении применения указанной нормы установлено ограничение, так как согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 409-ФЗ «Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года».

В рассматриваемой ситуации до 1 января 2007 года налоговые правоотношения[13] возникли по дивидендам за 2001 год, которые были начислены по решению общего собрания акционеров от 28.07.2002г., в дату истечения срока исковой давности, то есть самое позднее, 26.09.2005г.[14], если уставом общества не был определен срок выплаты дивидендов. Следовательно, шансы отстоять свою правоту в части невключения невыплаченных дивидендов в налоговую базу, достаточно незначительны.

По дивидендам за 2003 и 2004 годы, начисленным по решению общих собраний, соответственно, 27.07.2004г. и 28.07.2005г., срок исковой давности истек 25.09.2007г. и 26.09.2008г., то есть после 1 января 2007 года, поэтому к этим налоговым правоотношениям правомерно применение подпункта 3.4 статьи 251 НК РФ. Указанные дивиденды не подлежат отражению в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Наше мнение косвенно подтверждается позицией специалистов Минфина РФ, высказанной в Письме от 17.02.2011г. № 03-03-06/1/106[15], в котором указано, что «…в случае если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после 01.01.2007, организация вправе не включать указанные суммы дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли».

Закон № 409-ФЗ, кроме изменений и дополнений налогового законодательства, внес поправки в порядок выплаты дивидендов и части распределенной прибыли, детально регламентировав его на законодательном уровне, в том числе:

1) абзац первый[16] пункт 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ изложен в следующей редакции: «Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае, если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. Общество не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа)»;

2) статья 42 дополнена пунктом 5 следующего содержания:

«В случае, если в течение срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 настоящей статьи, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 настоящей статьи.

Срок для обращения с требованием о выплате объявленных дивидендов в случае его пропуска восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право получения дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного в настоящем пункте срока объявленные и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества».

При этом, пунктом 1 статьи 4 Закона № 409-ФЗ установлено, что настоящий закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Наиболее ранней датой опубликования, в издании «Российская газета», является 31.12.2010г., следовательно, нормы абзаца первого пункта 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ в новой редакции и пункта 5 статьи 42 Закона № 208-ФЗ действуют с 31.12.2010г.

Однако, в силу пункта 3 статьи 4 Закона № 409-ФЗ положения пункта 5 статьи 42 № 208-ФЗ (в редакции Закона № 409-ФЗ) «применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

Из текста вопроса следует, что речь идет о дивидендах, начисленных «в соответствии с решениями Годовых собраний акционеров банка, состоявшихся по срокам 28.07.2002г., 27.07.2004г. и 28.07.2005г.». При этом, в тексте вопроса отсутствует информация о сроках выплаты дивидендов определенных уставом Банка (если они были предусмотрены уставом) в редакциях, действовавших на указанные выше даты проведения общих собраний акционеров, или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов, исходя из которых общество согласно абзацу второму пункта 1 статьи 42 Закона № 208-ФЗ было «…обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды».

На момент вступления в силу закона № 409-ФЗ срок исковой давности по дивидендам, подлежащим выплате на основании решений собраний акционеров Банка, состоявшихся 28.07.2002г., 27.07.2004г. и 28.07.2005г., истек, соответственно, 26.09.2005г., 25.09.2007г. и 26.09.2008г., которые исчислены путем прибавления к дате проведения собрания 60 дней и 3 лет.

Таким образом, по мнению консультантов, действие пункта 5 статьи 42 Закона № 208-ФЗ не распространяется на указанные невыплаченные дивиденды.

Документы и литература.

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Закон № 409-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2010г. № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»;
Закон № 208-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
Постановление Госкомстата России № 88 - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

[1] «в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации».

[2] «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено» статья 195 ГК РФ.

[3] «Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» (статья 193 ГК РФ).

[4] «Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности».

[5] «…суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (три года с момента истечения установленного срока выплаты дивидендов), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации (по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88), письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации о списании просроченной кредиторской задолженности.

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности».

[6] Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

[7] Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

[8] http://slovari.yandex.ru/~книги/Экономический%20словарь/Задолженность%20кредиторская

[9] http://www.vedomosti.ru/glossary/%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE% D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F%20%D0%B7%D0%B0%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C#ixzz1LYOnekX6.

[10] http://termin.bposd.ru/publ/12-1-0-9641.

[11] «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

[12] Статья 3 Закона № 409-ФЗ.

[13] Налоговым законодательством регулируются налоговые правоотношения (статья 2 НК РФ)

[14] В соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, действовавшим до изменения его редакции Законом № 409-ФЗ, «Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов».

[15] «Вопрос: Организация на основании приказа руководства в ноябре 2010 г. восстанавливает в доходах невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам - юридическим лицам по обыкновенным именным бездокументарным акциям за 2003 - 2005 гг.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 3.4, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль в доходах не учитываются объявленные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Имеет ли право организация восстановленные в ноябре 2010 г. в доходах невостребованные дивиденды за 2003 - 2005 гг. не учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2010 г.?».

[16] Редакция абзаца второго пункта 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ действует с 2002г., в рассматриваемой ситуации норма абзаца второго пункта 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ не актуальна.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел