Департамент банковского аудита по вопросу заполнения формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)».

Мнение консультантов.

Мы согласны с выводами Банка о необходимости отражения информации о суммах фактически просроченной задолженности в пункте 2 раздела «Справочно» формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)».

Относительно приведенного в тексте вопроса условного примера, приведенного в тексте вопроса, в пункте 2 раздела «Справочно» формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» подлежит отражению сумма  непогашенной части аннуитета - 2 000 рублей.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту – Порядок, Отчет/форма 0409115, соответственно) регламентирован Положением № 4212-У.

В соответствии с пунктом 1 Порядка в Отчете приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 283-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

Пункт 12 определяет порядок заполнения пунктов 1, 2 раздела «Справочно» касательно ссуд, предоставленных физическим лицам, в нем указано:

 «В пункте 1 раздела «Справочно» Отчета указывается объем задолженности, срок (сроки) погашения которой в соответствии с заключенным (заключенными) с заемщиком договором (договорами) приходится (приходятся) на отчетный месяц (квартал) (без учета пролонгации ссуд).

В пункте 2 раздела «Справочно» Отчета указывается объем задолженности, срок (сроки) погашения которой приходится (приходятся) на отчетный месяц (квартал), но которая не погашена в установленный договором (договорами) срок (сроки).

В объем задолженности, не погашенной в срок в отчетном месяце (квартале), не включается задолженность, по которой в отчетном месяце (квартале) был нарушен срок погашения, но которая на отчетную дату была возвращена заемщиком.

В пунктах 1 и 2 раздела «Справочно» Отчета не подлежит отражению досрочно погашенная и пролонгированная в отчетном периоде ссудная задолженность, а также погашенная в отчетном периоде ссудная задолженность, срок погашения которой согласно договору приходился на предыдущие отчетные периоды».

Из изложенного следует, что в разделе «Справочно» кредитная организация предоставляет информацию:

- об объеме ссудной задолженности, подлежащей погашению в отчетный период (в соответствии с условиями договоров) (пункт 1);

- из данного объема ссудной задолженности выделяется объем задолженности, которая не была фактически погашена (то есть, на конец отчетного периода она числится просроченной) (пункт 2).

Таким образом, анализ информации, указанной кредитной организацией в этих двух пунктах раздела «Справочно» Отчета, позволяет сделать заключение о том,  какая доля планируемой к погашению в отчетный периоде ссудной задолженности физических лиц не была ими погашена на конец этого отчетного периода.

Правильность нашего вывода о цели указания именно такой информации подтверждается уточнениями, приведенными в пункте 12 Порядка: в данные пункты не должна включаться информация о погашениях, не планируемых кредитной организацией, а именно:

- о погашениях задолженности, отнесенной на счета по учету просроченной задолженности в предыдущих периодах;

- о досрочных погашениях, предусмотренных условиями кредитных договоров (осуществляемых без заключения дополнительного соглашения к кредитному договору). Полагаем, что если между клиентом и кредитной организацией заключено дополнительное соглашение об изменении срока платежа (уменьшении срока кредита), то погашение кредита в соответствии с дополнительным соглашением следует рассматривать как плановое и включать в информацию по пункту 1 раздела «Справочно».

Аналогичное мнение содержится в Письме Банка России от 30.03.2009г.  № 15-3-3-2/1898 (Ответ на Вопрос 1).

- если в отчетном периоде ссудная задолженность не была погашена в соответствии с графиком платежей и была отнесена на счета по учету просроченной задолженности, и в этом же отчетном периоде была погашена (не учитывается на счетах по учету просроченной задолженности на конец отчетного периода), она не включается в информацию по пункту 2.

Если бы информация пункта 2 раздела «Справочно» формировалась бы с использованием подхода об отражения информации о просроченной задолженности, установленного в пункте 4 Порядка, а именно: «просроченным активом признается весь объем актива в рамках кредитного договора (договора кредитной линии) в случае непроведения по нему в установленный договором срок платежа по основному долгу и (или) по процентам», то в пункте 2 раздела «Справочно» необходимо было бы отражать всю сумму задолженности по кредитному договору (а не сумму частично просроченного аннуитета).

По нашему мнению, использование данного подхода при заполнении пункта 2 раздела «Справочно» противоречит задачам формирования данного раздела с целью получения информации об объеме средств, планируемых Банком к погашению по выданным ссудам и соответствующей части этих средств, обязательства по которой не были исполнены заемщиками. Иного (специального) подхода к отражению сумм просроченной задолженности, например, полной суммы аннуитета при частичном его погашении (то есть расчетной, а не фактической величины просроченной задолженности) Порядком не предусмотрено.

Таким образом, алгоритм расчета сумм, подлежащих включению в пункт 2 раздела «Справочно», в нашем понимании, следующий: дебетовый оборот по соответствующим счетам учета просроченной задолженности за минусом кредитовых оборотов по данным счетам по погашению просроченной задолженности, образовавшейся в этом же отчетном периоде (дебетовые и соответствующие кредитовые обороты по счетам просроченной задолженности проведены в одном отчетном периоде).

На основании изложенного,  в пункте 2 раздела «Справочно» отчетной формы 0409115 для условного примера, приведенного Банком в вопросе, подлежит отражению сумма непогашенной части аннуитета, учтенная Банком на счетах по учету просроченной задолженности на конец отчетного периода, в размере 2 000 руб.

Документы и литература.

1.             Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

2.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (вступило в силу с 14.07.2017г.);

3.             Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011 №  2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki