Департамент банковского аудита об уведомлении налогоплательщика о факте переплаты НДФЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае, если клиент предоставил в Банк заявление на возврат излишне уплаченного налога и налог был возвращен Банком до истечения 10-дневного срока, сохраняется ли у Банка обязанность сообщить налогоплательщику о факте и сумме излишнего удержания налога? Существует ли ответственность за нарушение данной обязанности?
Мнение консультантов.
По нашему мнению, в случае, если клиент предоставил в Банк заявление на возврат излишне уплаченного налога и налог был возвращен Банком до истечения 10-дневного срока:
- Банк вправе не сообщить налогоплательщику о факте и сумме излишнего удержания налога;
- ответственность за ненаправление налогоплательщику сообщения о факте и сумме излишнего удержания налога в НК РФ не установлена.
Обоснование мнения консультантов.
В тексте вопроса Банком справедливо отмечены положения пункта 1 статьи 231 НК РФ, согласно которому:
- излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (абзац первый);
- налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней[1] со дня обнаружения такого факта (абзац второй).
По мнению консультантов, закрепление в пункте 1 статьи 231 НК РФ обязанности направления налоговым агентом сообщения налогоплательщику имеет целью доведение до него информации о ставшем известным налоговому агенту факте излишнего удержания налога и его сумме, с тем, чтобы налогоплательщик мог подать заявление на возврат излишне удержанного налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ, налог) налоговому агенту до окончания налогового периода.
В случае, если заявление на возврат излишне уплаченного налога в Банк представлено налогоплательщиком до истечения 10-дневного срока, на наш взгляд, утрачивается смысл направления ему сообщения.
По результатам проведенного анализа возможных санкций, установленных Главой 16[2] НК РФ, нельзя не отметить, что в НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение нормы, установленной в абзаце втором пункта 1 статьи 231 НК РФ.
Таким образом, консультанты полагают, что в случае, если клиент предоставил в Банк заявление на возврат излишне уплаченного налога и налог был возвращен Банком до истечения 10-дневного срока:
- Банк вправе не сообщить налогоплательщику о факте и сумме излишнего удержания налога;
- ответственность за ненаправление налогоплательщику сообщения о факте и сумме излишнего удержания налога НК РФ не установлена.
В статье 231 НК РФ законодатель не предусмотрел конкретных положений, которыми можно было бы руководствоваться в рассматриваемой ситуации.
В связи с этим необходимо учитывать норму пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которой «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
Кроме того, консультанты считают необходимым обратить внимание на то, что в НК РФ также отсутствует норма об ответственности за неуведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога (см. Письмо Минфина РФ от 18.10.2013г. № 03-04-06/43608).
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
[1] Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).
[2] В Главе 16 НК РФ предусмотрены виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел