Департамент банковского аудита об удержании налога и начислении страховых взносов по выплатам, причитающимся умершему сотруднику
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Работник умер 10 января 2014 года. 22 января 2014 года бухгалтерия в связи с приказом о расторжении с ним трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п.6 ч.1 ст.83 ТКРФ), начисляет ему компенсацию за неиспользованный отпуск и заработную плату за 2 рабочих дня.
Учитывая то, что вышеуказанные начисления произведены за период действия трудового договора с работником, и то, что на время этих начислений у работодателя имеются документы, подтверждающие смерть работника, возникают следующие вопросы.
1. Должен ли удерживаться НДФЛ с вышеуказанных начислений?
2. Начисляются ли страховые взносы на них?
3. Если НДФЛ не удерживается с начислений работника, удерживается ли он в момент выплаты причитающейся зарплаты умершего работника члену его семьи?
Мнение консультантов.
В соответствии пунктом 6 статьи 83 ТК РФ смерть работника является основанием прекращения трудового договора. Согласно статье 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов. Право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученной им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1183 ГК РФ.
Налог на доходы физических лиц
На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ, пункта 1 статьи 209 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) в части доходов, полученных ими как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов, полученных налогоплательщиком от российских организаций или в результате отношений с ними (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ), осуществляют указанные российские организации, которые признаются налоговыми агентами (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Одновременно в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ смертью налогоплательщика прекращается обязанность по уплате налогов, за исключением задолженности по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ[1], которая после смерти налогоплательщика подлежит погашению наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, включены в перечень доходов, освобожденных об обложения НДФЛ (пункт 18 статьи 217 НК РФ).
На основании изложенного консультанты приходят к выводу, что в приведенной в тексте вопроса ситуации у Банка не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также при их выплате в установленном порядке членам его семьи.
Наш вывод подтверждается мнением специалистов финансового ведомства, изложенным в Письме от 30.01.2013г. № 03-04-06/4-28, а также разъяснениями ФНС России, текст которых размещен на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» (Письмо от 30.08.2013г. № БС-4-11/15797).
Страховые взносы
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для указанной категории плательщиков страховых взносов признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона. Об это сказано в пункте 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ).
На основании пункта 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, организаций, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Законом № 212-ФЗ определены, в частности, следующие обязанности плательщиков страховых взносов:
- вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (пункт 6 статьи 15);
- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (пункт 1 статьи 18).
Законодатель в Законе № 212-ФЗ не предусмотрел нормы о том, выплата, осуществленная плательщиком страховых взносов родственникам умершего работника на основании статьи 141 ТК РФ и статьи 1183 ГК РФ, освобождается от обложения страховыми взносами. Следовательно, на наш взгляд, на указанную выплату следует начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.
Однако, следует отметить, что в Письме от 20.02.2013г. № 17-3/292 специалисты Минтруда РФ высказали мнение о том, что поскольку после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами.
На основании пункта 5.19.Постановления Правительства № 610 Минтруда РФ уполномочен давать разъяснения по вопросам, касающимся порядка начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование. Кроме того, данное ведомство по согласованию с Минздравом РФ вправе давать разъяснения о порядке уплаты взносов на обязательное медицинское страхование (Постановление Правительства № 731[2]).
Одновременно, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ разъяснения на письменные запросы, касающиеся порядка начисления и уплаты страховых взносов, дают органы Пенсионного Фонда РФ (далее по тексту – органы ПФ РФ) и Фонда социального страхования РФ (далее по тексту - органы ФСС РФ): органы ПФР дают разъяснения в отношении пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, органы ФСС РФ разъясняют вопросы о взносах по нетрудоспособности и материнству.
Мы не располагаем информацией о мнении специалистов ПФ РФ и ФСС РФ по рассматриваемому вопросу. В связи с этим не исключено, что их мнение расходится с позицией специалистов Минтруда России, изложенной в Письме от 20.02.2013г. № 17-3/292. Соответственно, принимая решение руководствоваться в деятельности разъяснениями, изложенными в указанном Письме Минтруда России, Банку надлежит оценить возможные негативные последствия, обусловленные несовпадением позиций ФП РФ, ФСС РФ и Минтруда России по вопросу начисления страховых взносов на суммы заработной платы, начисленной работнику и не полученной им ко дню смерти. При этом, следует помнить, что в силу пункта 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;
4. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
5. Постановление Правительства № 610 - Постановление Правительства РФ от 19.06.2012г. № 610 «Об утверждении Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации»;
6. Постановление Правительства № 731 - Постановление Правительства РФ от 14.09.2009г. № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[1] Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.
[2] «В целях единообразного применения Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предоставить право издавать соответствующие разъяснения:
Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации;
Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (пункт 1 Постановления Правительства № 731).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел