Департамент банковского аудита об учете при расчете налоговой базы по налогу на имущество результатов переоценки на 1 января нового года, отраженной СПОДами
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В соответствии с принятой Учетной политикой на 2013 год Банк осуществляет переоценку отдельной группы основных средств – зданий и помещений, используемых Банком для осуществления банковской деятельности, по состоянию на 1 января нового года. Бухгалтерские проводки пройдут операцией СПОД в феврале 2014г.
Следует ли включать результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января нового года, в расчет налоговой базы по налогу на имущество за 2013 год?
Мнение консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций «признается движимое[1] и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1[2] настоящего Кодекса».
Порядок определения налоговой базы для целей Главы 30 НК РФ установлен статьей 375 НК РФ, согласно которой
«Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей» (пункт 1).
«При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации» (пункт 3)
«Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу» (пункт 4).
Как следует из вопроса, операции по переоценке используемых Банком для осуществления банковской деятельности зданий и помещений, произведенной в соответствии с принятой Учетной политикой на 2013 год по состоянию на 1 января нового года, будут отражены в качестве событий после отчетной даты (СПОД) в феврале 2014г.
Таким образом, при расчете налоговой базы по налогу на имущество исходными данными являются данные бухгалтерского учета, порядок ведения которого для кредитных организаций установлен Положением № 385-П, с учетом положений Указания № 3054-У.
Приложением 9 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 9) в пункте 2.7 предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости основных средств, в том числе, в случаях их переоценки.
Порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств закреплен в пункте 2.8 Приложения 9, в подпункте 2.8.5 которого указано, что:
«Отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в балансе либо за последний рабочий день отчетного года, либо в январе нового года. При невозможности отражения в этот срок крайним сроком для отражения переоценки является последний рабочий день марта нового года.
Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки».
Пунктом 1.1 Указания № 3054-У установлено, что годовая отчетность составляется за отчетный период, которым является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно и в целях настоящего Указания последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой.
Пункт 3.1 Указания № 3054-У определяет СПОД как факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности[3] и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Классификация СПОД приведена в подпункте 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У, который относит к таковым:
· события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (корректирующие СПОД), подлежащие отражению в бухгалтерском учете;
· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (некорректирующие СПОД), не отражающиеся в бухгалтерском учете.
К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, может быть отнесена переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года. Об этом сказано в подпункте 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У.
Корректирующие СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Указания № 3054-У, согласно подпункту 3.2.3 которого СПОД в части переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в отношении переоценки основных средств.
Иными словами, операции, влияющие на финансовый результат и относящиеся к отчетному году, которые по объективным причинам невозможно было отразить в бухгалтерском учете до 31 декабря отчетного года, проводятся в срок с 1 января текущего года по дату составления годового отчета в текущем балансе, но с пометкой СПОД, указывающей на то, что операция относится не к текущему отчетному периоду, а к истекшему, предыдущему отчетному периоду.
Таким образом, осуществление переоценки основных средств в предусмотренном нормативными актами Банка России порядке является корректирующим СПОД, и ее результаты, при наличии соответствующих подтверждающих документов, отражаются в годовой отчетности Банка за 2013 год, что обеспечивает выполнение требований не только нормативных актов Банка России, но и положения пункта 1 статьи 13 Закона № 402-ФЗ, согласно которому:
бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;
бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Налоговое законодательство не оперирует понятием «событие после отчетной даты» и не содержит его толкование. Однако, как указано выше, в целях Главы 30 расчет налоговой базы по налогу на имущество производится исходя из среднегодовой стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества. Алгоритм расчета среднегодовой стоимости приведен в пункте 4 статьи 375 НК РФ, согласно которому в расчете участвуют остаточные стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода. В силу пункта 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом является календарный год, что, в принципе, соответствует положению пункта 1[4] статьи 55 НК РФ.
Проведение переоценки основных средств в предусмотренном нормативными актами Банка России порядке влечет изменение остаточной стоимости на дату отражения переоценки в бухгалтерском учете и, соответственно, на величину налога на имущество за соответствующий отчетный или налоговый период.
На основании изложенного, по мнению консультантов, если переоценка проведена по состоянию на 1 января нового года и отражена в бухгалтерском учете СПОД за истекший год и, следовательно - в бухгалтерской отчетности истекшего года, консультанты считают, что налоговая база по налогу на имущество за 2013 год рассчитывается с учетом результатов переоценки.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».
[1] Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, в силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом обложения налогом на имущество.
[2] Статьи 378 и 378.1 НК РФ устанавливают особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, и при исполнении концессионных соглашений, соответственно.
[3] Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.
[4] «Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел