Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении в отчетности по форме 0409155 переоценки требований и обязательств по сделкам «процентный своп».
Департамент банковского аудита об отражении в отчетности по форме 0409155 переоценки требований и обязательств по сделкам «процентный своп».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
19.09.2013
Вопрос
Банк планирует заключать сделки - процентный своп, которые могут признаваться расчетными или поставочными ПФИ. В случае признания сделки своп поставочным ПФИ, его необходимо отражать по счетам главы Г.
Таким образом, на счетах главы Г могут отражаться требования и обязательства по процентным платежам. Данные требования и обязательства будут переоцениваться в связи с изменением процентных ставок по сделкам своп. Переоценка требований и обязательств будет отражаться по счетам нереализованных курсовых разниц 93804/96804.
Банк предполагает открывать счета 93804/96804 под каждую сделку. Данные счета открываются парными, согласно Положению 385-П. Следовательно, остаток возможен только на одном счете из пары счетов 93804/96804.
При составлении отчетности по форме 0409155 в разделе 3 необходимо заполнить графы 7 и 8, при этом отразить информацию о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по ПФИ развернуто. Также о необходимости оценки активов и пассивов в развернутом виде указывается в ответах от 11.06.2008г. № 15-3-3-2/2931 и от 02.12.2008г. № 15-3-3-2/6638 Центрального Банка РФ, размещенных на его официальном сайте. Кроме того следует учесть, что при проверке форм отчетности Банк России использует межформенный контроль для форм 0409155 и 0409101.
Каким образом правомерно отражать данные в графах 7 и 8 отчетности по форме 0409155 в разделе 3:
1. Свернутый результат по счетам нереализованных курсовых разниц в разрезе каждой сделки 93804/96804, т.е. будет заполняться графа 7 или графа 8 в рамках сделки согласно остаткам по счетам главы Г;
2. Открывать счета под сделку 93804/96804, но не парными, т.е. остатки могут отражаться на 2-х счетах одновременно при отражении требований и обязательств по процентным платежам с дальнейшей переоценкой при изменении ставки процента и заполнять по каждой сделке графу 7 и 8 одновременно?
Банк планирует заключать сделки - процентный своп, которые могут признаваться расчетными или поставочными ПФИ. В случае признания сделки своп поставочным ПФИ, его необходимо отражать по счетам главы Г.
Таким образом, на счетах главы Г могут отражаться требования и обязательства по процентным платежам. Данные требования и обязательства будут переоцениваться в связи с изменением процентных ставок по сделкам своп. Переоценка требований и обязательств будет отражаться по счетам нереализованных курсовых разниц 93804/96804.
Банк предполагает открывать счета 93804/96804 под каждую сделку. Данные счета открываются парными, согласно Положению 385-П. Следовательно, остаток возможен только на одном счете из пары счетов 93804/96804.
При составлении отчетности по форме 0409155 в разделе 3 необходимо заполнить графы 7 и 8, при этом отразить информацию о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по ПФИ развернуто. Также о необходимости оценки активов и пассивов в развернутом виде указывается в ответах от 11.06.2008г. № 15-3-3-2/2931 и от 02.12.2008г. № 15-3-3-2/6638 Центрального Банка РФ, размещенных на его официальном сайте. Кроме того следует учесть, что при проверке форм отчетности Банк России использует межформенный контроль для форм 0409155 и 0409101.
Каким образом правомерно отражать данные в графах 7 и 8 отчетности по форме 0409155 в разделе 3:
1. Свернутый результат по счетам нереализованных курсовых разниц в разрезе каждой сделки 93804/96804, т.е. будет заполняться графа 7 или графа 8 в рамках сделки согласно остаткам по счетам главы Г;
2. Открывать счета под сделку 93804/96804, но не парными, т.е. остатки могут отражаться на 2-х счетах одновременно при отражении требований и обязательств по процентным платежам с дальнейшей переоценкой при изменении ставки процента и заполнять по каждой сделке графу 7 и 8 одновременно?
Ответ
Мнение консультантов.
По сделке процентного своп на условиях, согласованных сторонами, одна сторона
единовременно или периодически уплачивает другой стороне сумму в согласованной
валюте, рассчитанную на основе номинальной суммы в этой валюте и плавающей ставки,
а другая сторона единовременно или периодически уплачивает первой стороне сумму
в той же валюте, рассчитанную на основе той же номинальной суммы и фиксированной
либо плавающей ставки.
В силу пункта 3.6 Положения № 372-П с даты заключения договора, являющегося производным
финансовым инструментом (далее по тексту – ПФИ), бухгалтерский учет требований
и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется на соответствующих
счетах Главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту - План счетов).
Одновременно, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, по счетам Главы
Г подлежат отражению только требования и обязательства по поставке базисного (базового)
актива и осуществлению расчетов исходя из условий ПФИ. Договоры (сделки), не предусматривающие
поставки базисного (базового) актива, на счетах настоящей главы не отражаются.
Об этом сказано в пункте 10 Части II Положения № 385-П.
Для учета нереализованных расходов и доходов по переоценке требований и (или)
обязательств, конкретная величина которых в соответствии с условиями договора
определяется не в абсолютной величине, а расчетным путем на основании ставки,
в Плане счетов предусмотрены парные внебалансовые счета 93804 и 96804 «Нереализованные
курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки
процента», соответственно.
Порядок ведения аналитического учета на данных внебалансовых счетах кредитные
организации определяют самостоятельно, обеспечив при этом получение информации о сумме нереализованных расходов и доходов по каждому договору (сделке) (пункты 10.7, 10.14 Части II Положения № 385-П).
Одновременно, согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и
надзора Банка России, в том числе размещенным на официальном сайте Банка России
(например, Письма от 11.06.2008г. № 15-3-3-2/2931, от 07.11.2008г. № 15-3-3-2/5969,
от 02.12.2008г. № 15-3-3-2/6638, от 26.07.2011г. № 15-3-3-2/3285) кредитные организации
должны открывать парные лицевые счета по учету переоценки отдельно для переоценки требования и отдельно для переоценки обязательств. Именно в разрезе парных лицевых счетов на конец дня не может быть одновременно
остатка, как на активном, так и на пассивном внебалансовом лицевом счете. Данное
правило к внебалансовым счетам второго порядка не применяется, в результате чего на этих счетах ведется раздельный учет нереализованных отрицательных и положительных курсовых разниц, исключающий их сальдирование (уменьшение положительного результата за счет отрицательного и наоборот).
Согласно установленному Указанием № 2332-У Порядку составления и представления
отчетности по форме 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера,
срочных сделках и производных финансовых инструментах» (далее по тексту, соответственно
– Порядок и Отчет):
В графах 5 и 6 раздела 3 «Производные финансовые инструменты» Отчета отражаются:
- для ПФИ, договоры по которым предусматривают поставку базисного актива, - суммы требований (по договорам на покупку базисного актива) или обязательств
(по договорам на продажу базисного актива) по данным внебалансового учета на отчетную
дату (абзац 3 пункта 7);
- по процентным и валютно-процентным своп-контрактам - требование отражает только покупатель свопа (осуществляющий выплаты по фиксированной ставке), а обязательство – продавец (абзац 5 пункта 7);
- в графах 7 и 8 раздела 3 Отчета информация о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по срочным сделкам и ПФИ приводится развернуто по видам финансовых инструментов (форвард, опцион, СВОП), типам сделок и базисных активов по ним (пункт 8).
Как указано в тексте вопроса, Банк предполагает открывать счета 93804/96804 под
каждую сделку. Вместе с тем, как указано выше, лицевые счета по учету переоценки должны быть открыты отдельно для переоценки требования и отдельно для переоценки обязательств.
В связи с этим, в случае, если Банк преследует цель составлять Отчет, используя
остатки по лицевым счетам учета сумм нереализованных курсовых разниц, по нашему
мнению, применительно к рассматриваемой ситуации следует открыть не одну, две
пары лицевых счетов по каждой сделке – для учета курсовых разниц, возникающих
при переоценке отдельно требований и отдельно обязательств.
Документы и литература.
1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского
учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского
учета производных финансовых инструментов»;
3. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления
и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской
Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki