Департамент банковского аудита об отражении в отчетности по форме 0409115 инструментов, отраженных на балансовых счетах 60323 и 61501

Мнение консультантов.

Согласно Порядку составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту - форма 0409115, Отчет), закрепленному Указанием № 2332-У (далее по тексту – Порядок), в форме 0409115 приводится информация о составе активов, а также о величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положениями № 254-П, № 283-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У (пункт 1).

Соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости в графах 3 – 12 раздела 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери» и в графе 3 разделов 2 «Информация по сгруппированным в портфели однородным требованиям и ссудам, предоставленным юридическим лицам» и 3 «Информация по сгруппированным в портфели однородным требованиям и ссудам, предоставленным физическим лицам» (пункт 2 Порядка).

Величина расчетного и фактически сформированного резерва по прочим потерям, определенного в соответствии с требованиями Главы 6 Положения № 283-П указывается в подпунктах 3.3 и 3.4 пункта 3 раздела «Справочно» формы 0409115 (абзац 8 пункта 11 Порядка).

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 283-П резерв на возможные потери формируется, в частности, по:

- балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения;

- прочим потерям и обязательствам некредитного характера.

При этом, при формировании резерва кредитные организации должны исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.

Под возможными потерями в рассматриваемых целях понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств (пункт 1.3 Положения № 283-П):

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Как следует из текста вопроса, денежные средства, внесенные в депозит Арбитражного суда в качестве обеспечительной меры и учтенные по балансовому счету 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», Банк классифицировал в V категорию качества и создал 100% резерв - оценочное обязательство некредитного характера на балансовом счете 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера» в сумме 1000 руб., одновременно списав указанные обязательства со счета 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

В силу пункта 2.4 Положения № 283-П требования, отраженные на балансовом счете 60323, являются элементами расчетной базы резерва. Кроме того, Положением № 283-П в редакции Указания № 2922-У установлено, что при одновременном соблюдении следующих условий (подпункт 6.1.1 пункта 6.1):

«у кредитной организации существует обязанность, явившаяся следствием какого-либо прошлого события ее финансово-хозяйственной деятельности, исполнение которой кредитная организация не может избежать. В случае, когда наличие такой обязанности носит вероятностный характер, кредитная организация признает оценочное обязательство некредитного характера, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, наступление обязанности более вероятно, чем ненаступление обязанности;

уменьшение экономических выгод кредитной организации, необходимое для исполнения обязательства некредитного характера, вероятно;

величина обязательства некредитного характера может быть обоснованно оценена»

формируются резервы - оценочные обязательства некредитного характера.

Рассматривая вопрос Банка о необходимости и порядке создания резервов на возможные потери относительно суммы, перечисленной Банком на депозитный счет суда в качестве встречного обеспечения по иску к налоговой инспекции (исх. ООО «КНК» от 10.12.2012г. № 289_2/Б-2012) нами было высказано мнение о том, что поскольку встречное обеспечение неразрывно связано с первоначальным иском налогового органа к Банку, оценка риска потерь в данном случае должна осуществляться в неразрывной связи с оценкой вероятности принятия судом решения в пользу налогового органа (полностью или в части). В связи с этим, консультанты сформулировали вывод о том, что в рассматриваемой ситуации оценку риска возможных потерь правомерно осуществлять не в отношении средств, размещенных в форме встречного обеспечения на депозитном счете суда, а в отношении исхода судебного разбирательства Банка и налогового органа в целом (по первоначальному и встречному искам) с формированием резерва – оценочного обязательства некредитного характера на балансовом счете 61501.

Таким образом, в связи с тем, что в данном случае средства, учтенные на балансовом счете 60323, являются элементом расчетной базы резерва в соответствии с подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 Положения № 283-П, информация о величине расчетного и фактически сформированного по ним резерва на возможные потери (остаток по счету 61501) подлежит раскрытию, соответственно, в подпунктах 3.3, 3.4 пункта 3 раздела «Справочно» формы 0409115.

При этом, на наш взгляд, сумма, перечисленная на депозитный счет арбитражного суда в качестве встречного обеспечения и учтенная на балансовом счете 60323, по экономическому смыслу не должна включаться в раздел 1 формы 0409115.

Документы и литература.

1. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Указание № 2732-У - Указание Банка России от 17.11.2011г. № 2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

4. Указание № 2922-У - Указание Банка России от 03.12.2012г. № 2922-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 20 марта 2006 года № 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki