Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете привлеченных от физических лиц - индивидуальных предпринимателей

Мнение консультантов.

В силу пункта 1 статьи 23 ГК РФ с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (далее по тексту также – индивидуальный предприниматель). Если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения, к предпринимательской деятельности гражданина, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Об этом говорится в пункте 3 статьи 23 ГК РФ. При этом, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 834 ГК РФ договором банковского вклада (депозита) признается договор, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В силу пункта 1 статьи 835 ГК РФ право на привлечение денежных средств во вклады имеют банки, которым такое право предоставлено в соответствии с разрешением (лицензией), выданным в порядке, установленном в соответствии с законом.

Согласно пункту 3 статьи 840 ГК РФ при заключении договора банковского вклада банк обязан предоставить вкладчику информацию об обеспечении возврата вклада, при этом:

- возврат вкладов граждан банком обеспечивается путем осуществляемого в соответствии с законом обязательного страхования вкладов, а в предусмотренных законом случаях и иными способами (пункт 1 статьи 840 ГК РФ);

- способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада (пункт 2 статьи 840 ГК РФ).

В целях применения Закона № 177-ФЗ под вкладом понимаются денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами или в их пользу в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада (пункт 2 статьи 2 Закона № 177-ФЗ). Вкладчиком в указанных целях признается гражданин Российской Федерации. иностранный гражданин или лицо без гражданства, заключившие с банком договор банковского вклада или договор банковского счета, либо любое из указанных лиц, в пользу которого внесен вклад (пункт 4 статьи 2 Закона № 177-ФЗ).

Исключительным правом на привлечение вкладов граждан обладают банки, имеющие такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующие в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках и состоящие на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов (абзац 2 статьи 36 Закона № 395-1). Для обеспечения гарантий возврата привлекаемых банками средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам создается система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках, участниками которой являются организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, и банки, привлекающие средства граждан. Об этом сказано в статье 38 Закона № 395-1.

С 01.01.2014г. действие системы обязательного страхования вкладов распространяется на банковские счета (вклады) физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Такие изменения внесены Законом № 410-ФЗ, согласно пункту 1 статьи 6 которого из содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 5 Закона № 177-ФЗ[1] исключены слова «размещенные на банковских счетах (во вкладах) физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если такие счета (вклады) открыты для осуществления предусмотренной федеральным законом предпринимательской деятельности, а также».

Кроме того, Закон № 410-ФЗ дополнил статью 12 Закона № 177-ФЗ пунктом 11.1 следующего содержания (пункт 3 статьи 6 Закона № 410-ФЗ):

«Выплата страхового возмещения по счетам (вкладам) индивидуальных предпринимателей, открытым для осуществления предпринимательской деятельности, производится Агентством путем перечисления денежных средств на указанный вкладчиком счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности. Если на момент выплаты страхового возмещения индивидуальный предприниматель признан арбитражным судом несостоятельным (банкротом), такая выплата производится Агентством путем перечисления денежных средств на используемый в ходе конкурсного производства счет должника в порядке, установленном Агентством. Уступка прав требования индивидуального предпринимателя к Агентству не допускается».

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания на такую регистрацию. При этом, ГК РФ не устанавливает специальных правил для банковского вклада, внесенного физическим лицом, вступающим в отношения по вкладу в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, на наш взгляд, само по себе размещение гражданином средств во вклад в банке вне зависимости от того, действует ли он в этой сделке как индивидуальный предприниматель или без обозначения такого статуса, признавать предпринимательской деятельностью, в толковании, придаваемом данному понятию статьей 2 ГК РФ, не вполне корректно.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее по тексту – План счетов) предусматривает только балансовый счет для учета поступлений и расходования денежных сумм физических лиц - индивидуальных предпринимателей – счет 40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели». Однако, счета для учета денежных средств индивидуальных предпринимателей (резидентов и нерезидентов), внесенных во вклады в банках в рамках осуществления предпринимательской деятельности, План счетов не содержит.

По нашему мнению, денежные средства, внесенные гражданином в качестве индивидуального предпринимателя во вклад, могут быть учтены на соответствующем по сроку счета второго порядка к балансовому счету 423 «Депозиты и прочие размещенные средства физических лиц» (426 Депозиты и прочие размещенные средства физических лиц – нерезидентов»), исходя из предположения о том, что вкладчиком, в конечном счете, является гражданин (физическое лицо).

Справедливость нашего мнения, на наш взгляд, косвенно подтверждается разъяснениями специалистов Банка России, представленными в ответ на вопрос 6[2] Сборника ответов и разъяснений от 22.10.2008г., в которых кредитным организациям рекомендовано использовать балансовый счет второго порядка 42309 «Прочие привлеченные средства до востребования» для учета средств депозитов нотариусов.

Вместе с тем, нельзя не отметить, что Московское ГТУ Банка России Письмом от 29.07.2003г. № 06-13-1-5/42414 основании Письма Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 17.07.2003г. № 18-2-2-10/1623 довело до сведения поднадзорных кредитных организаций следующие разъяснения о порядке бухгалтерского учета привлеченных денежных средств индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:

«В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.

При заключении договора вклада (депозита) с физическими лицами, осуществляющими определенные виды деятельности, и по предъявлении физическим лицом свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица учет вкладов (депозитов) осуществляется на балансовом счете № 421 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций».

Сведения о существующей на текущий момент позиции регулятора по вопросу определения номера балансового счета для учета вкладов, внесенных физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей, в нашем распоряжении отсутствуют. При этом мы не можем исключить вероятности того, что Банк России, рекомендовав в 2008 году учитывать депозиты нотариусов на балансовом счете 42309, не изменил своего мнения о необходимости учета депозитов индивидуальных предпринимателей на балансовом счете 421.

Уяснить существующий на текущий момент подход Банка России к выбору номера балансового счета для учета вкладов (депозитов), внесенных физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей, Банк может, направив запрос в адрес регулятора.

В соответствии с пунктом 10 статьи 36 Закона № 177-ФЗ расчет страховых взносов осуществляется банками самостоятельно. При этом, расчетная база для исчисления страховых взносов (далее по тексту - расчетная база) определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом № 177-ФЗ. В силу пункта 9 статьи 36 Закона № 177-ФЗ порядок исчисления расчетной базы устанавливается Агентством по страхованию вкладов (далее по тексту – Агентство).

Одновременно, в соответствии с пунктом 5 Порядка расчета страховых взносов ежедневные балансовые остатки на счетах по учету вкладов в расчетном периоде включаются в расчет страховых взносов в размере соответствующих показателей отчетности об остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады, форма, порядок составления и представления которой устанавливаются Банком России. На текущий момент такой отчетностью является Отчет по форме 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады» (далее по тексту – форма 0409345), порядок составления и представления которого регламентированы Указанием № 2332-У. Однако, на момент написания настоящего ответа установленный Указанием № 2332-У порядок составления формы 0409345 не учитывает изменений, внесенных Законом № 410-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 5 Закона № 177-ФЗ и, как и до 01.01.2014г., предписывает не включать в состав показателей денежные средства, размещенные на банковских счетах (во вкладах) физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если такие счета (вклады) открыты для осуществления предусмотренной законодательством Российской Федерации предпринимательской деятельности. Вместе с тем, мы полагаем, что необходимые изменения будут внесены регулятором в Указание № 2332-У до наступления первой по сроку в текущем году даты представления формы 0409345, а также расчета страховых взносов в соответствии с требованиями Закона № 177-ФЗ.

Вместе с тем, по мнению консультантов, с 01.01.2014г. действие системы страхования вкладов распространяется на денежные средства, размещенные индивидуальным предпринимателем во вклад в банке, являющемся участником системы страхования вкладов, вне зависимости от того, учтены ли они на счетах учета вкладов физических лиц или негосударственных коммерческих организаций, исходя из субъектного состава и существа договоров.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. Закон № 177-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

4. Закон № 410-ФЗ – Федеральный закон от 28.12.2013г. № 410-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

5. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

7. Порядок расчета страховых взносов - Порядок расчета страховых взносов, утв. решением Совета директоров Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» от 03.02.2004г. (протокол № 3);

8. Сборник ответов и разъяснений от 22.10.2008г. – Письмо Банка России от 22.10.2008г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki