Департамент банковского аудита об отражении на внебалансовом счете заявлений клиента на периодическое перечисление средств со своих счетов

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 Положения № 383-П распоряжений о переводе денежных средств (далее по тексту - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее по тексту - взыскатели средств), банками.

Распоряжениями, применяемыми в рамках форм безналичных расчетов, предусмотренных пунктом 1.1 настоящего Положения, являются:

- платежное поручение, инкассовое поручение, платежное требование и платежный ордер (пункт 1.10 Положения № 383-П);

- распоряжения, для которых Положением № 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, и которые составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов, позволяющих банку осуществить перевод денежных средств, и по формам, установленным банком или получателем средств по согласованию с банком (пункт 1.11 Положения № 383-П).

Положения пункта 1.11 Положения № 383-П распространяются на заявления, уведомления, извещения, составляемые в случаях, предусмотренных настоящим Положением, на заявления, составляемые в соответствии с федеральным законом в целях взыскания денежных средств.

Пунктом 1.9 Положения № 383-П установлено, что перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях. Одновременно, согласно пункту 1.15 Положения № 383-П банк плательщика может составлять распоряжение (распоряжения) и осуществлять разовый и (или) периодический перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщику, в том числе использующему электронное средство платежа, в определенную дату и (или) период, при наступлении определенных распоряжением или договором условий в сумме, определяемой плательщиком, получателю средств в этом или ином банке, на основании распоряжения плательщика, в том числе в виде заявления, или договора с ним.

Пунктом 2.1 Положения № 383-П[1] к числу процедур приема к исполнению распоряжений клиентов отнесен контроль достаточности денежных средств. При этом, контроль достаточности денежных средств на банковском счете плательщика осуществляется банком плательщика при приеме к исполнению каждого распоряжения многократно или однократно в порядке, установленном банком.

В общем случае, достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяется исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском счете плательщика на начало дня, и с учетом, в частности, сумм денежных средств, списанных с банковского счета плательщика и зачисленных на банковский счет плательщика до определения достаточности денежных средств на банковском счете плательщика. Такой вывод следует из содержания части 2 пункта 2.10 Положения № 383-П. Одновременно, согласно части 3 пункта 2.10 Положения № 383-П в случаях, предусмотренных законодательством или договором, достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяется, в частности, с учетом сумм денежных средств, подлежащих списанию с банковского счета плательщика и (или) зачислению на банковский счет плательщика на основании распоряжений, принятых к исполнению и не исполненных до определения достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и иных сумм денежных средств в соответствии с федеральным законом или договором.

При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, получения акцепта от плательщика, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика - физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется (часть 9 пункта 2.10 Положения № 383-П).

Согласно пункту 9.15 Части II Положения № 385-П внебалансовый счет 90909 «Принятые к исполнению распоряжения клиентов, денежные средства по которым не списаны с банковских счетов» предназначен для учета сумм распоряжений клиентов на перевод денежных средств, принятых к исполнению до наступления срока перевода при наличии денежных средств на банковском счете клиента, а также распоряжений получателя средств к банковскому счету плательщика до наступления срока предъявления в соответствии с условиями договора с клиентом. При осуществлении трансграничного перевода на этом же счете учитываются суммы распоряжений, подлежащие списанию с банковского счета клиента, в установленную договором дату валютирования.

По дебету счета 90909 проводятся суммы принятых к исполнению распоряжений клиентов в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту счета отражаются суммы исполненных переводов при их списании с банковских счетов клиентов либо возвращенные клиенту в корреспонденции со счетом 99999.

Таким образом, по счету 90909 учитываются принятые к исполнению при наличии денежных средств на банковском счете распоряжения клиентов на перевод денежных средств, дата исполнения которых не совпадает с датой приема к исполнению. При этом, использование регулятором в описании назначения счета выражения «при наличии денежных средств на банковском счете клиента» приводит консультантов к выводу о том, что речь идет о распоряжениях на перевод, в отношении которых получены положительные результаты по процедуре контроля достаточности денежных средств на банковском счете на дату приема к исполнению, но подлежащих исполнению в будущем, в дату, указанную в распоряжении клиента. Следуя приведенной логике, счет 90909 можно признать своеобразной картотекой принятых к исполнению банком в пределах остатка по банковскому счету распоряжений клиента на перевод денежных средств, до наступления даты перевода.

Одновременно, несмотря на то, что счет 90909 предназначен для учета сумм, принятых к исполнению распоряжений клиентов на перевод, регулятор допускает ситуацию отсутствия в распоряжении суммы, подлежащей переводу. В таком случае принятое к исполнению распоряжение клиента принимается к учету в условной оценке 1 рубль. Соответственно теряет актуальность необходимость проведения процедур приема распоряжения к исполнению.

Как следствие, назначение счета может быть истолковано как учет любых распоряжений клиента на списание средств с его банковского счета, дата перевода по которым не наступила, вне зависимости от наличия необходимой суммы на счете на дату приема распоряжения (то есть контроль достаточности денежных средств на счете не предполагается). Однако, такое толкование, по нашему мнению, означает игнорирование наименования счета и следующей части описания его назначения: «принятых к исполнению до наступления срока перевода при наличии денежных средств на банковском счете клиента».

Как правило, распоряжения клиентов об осуществлении периодических платежей с их банковских счетов на свои счета в банках или в пользу других получателей содержат указание о переводе денежных сумм, которые на момент приема такого распоряжения на банковском счете клиента отсутствуют. В связи с этим, учитывая наше понимание назначения внебалансового счета 90909, мы считаем, некорректным учитывать на указанном счете принятые Банком от клиентов заявления на периодическое перечисление средств со своих счетов в пользу банка (например, пополнение своего депозита), клиентов банка или в другие кредитные организации.

Дополнительно считаем необходимым обратить внимание на изменения, внесенные в наименование и назначение внебалансового счета 90909 Указанием № 3053-У (пункт 1.3), вступающие в силу с 01.01.2014г. Так, с указанной даты:

1) наименование счета 90909 «Принятые к исполнению распоряжения клиентов, денежные средства по которым не списаны с банковских счетов» заменяется на «Распоряжения клиентов, денежные средства по которым не списаны с банковских счетов»;

2) назначение счета 90909 - для учета сумм распоряжений клиентов на перевод денежных средств, принятых до наступления срока перевода, а также распоряжений клиентов на предъявление распоряжений получателя средств к банковскому счету плательщика до наступления срока предъявления в соответствии с условиями договора с клиентом. При осуществлении трансграничного перевода на этом же счете учитываются суммы распоряжений, подлежащие списанию с банковского счета клиента, в установленную договором дату валютирования.

По дебету счета проводятся суммы распоряжений клиентов, срок перевода по которым не наступил, в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту счета отражаются суммы исполненных и отозванных распоряжений клиентов в корреспонденции со счетом 99999.

Таким образом, с 01.01.2014г. счет будет предназначен для учета сумм распоряжений клиентов на перевод, а не распоряжений, принятых к исполнению, как это определено в текущей редакции пункта 9.15 Части II Положения № 385-П. Кроме того, в описании назначения счета 90909 регулятор исключил выражение «при наличии денежных средств на банковском счете». Совокупность указанных изменений в назначении счета 90909 приводит нас к выводу, что с 01.01.2014г. по счету 90909 правомерно будет учитывать не только распоряжения на перевод денежных средств, в отношении которых получены положительные результаты проведения процедур приема к исполнению, в том числе процедуры контроля достаточности денежных средств на счете на дату приема распоряжения, но и распоряжения, в отношении которых такие положительные результаты могут быть получены на дату перевода.

На основании изложенного, мы считаем, что принятые Банком от клиентов заявления на периодическое перечисление средств со своих счетов в пользу банка (например, пополнение своего депозита), клиентов банка или в другие кредитные организации, начиная с 01.01.2014г. должны учитываться на внебалансовом счете 90909.

Порядок ведения аналитического учета по счету 90909 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому распоряжению, принятому к исполнению (пункт 9.15 Части II Положения № 385-П). Соответственно, минимально необходимым является обеспечение ведение аналитического учета по счету 90909 в разрезе принятых распоряжений.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 383-П - Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

3. Указание № 3053-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3053-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki