Департамент банковского аудита об открытии счета доверительному управляющему наследственным имуществом, если в качестве управляющего выступает физическое лицо или индивидуальный предприниматель

Мнение консультантов.

По общему правилу, установленному абзацем 1 пункта 1 статьи 1015 ГК РФ, доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. При этом, в случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.

На основании пункта 2 статьи 1026 ГК РФ правила, предусмотренные Главой 53 «Доверительное управление» ГК РФ соответственно применяются к отношениям по доверительному управлению имуществом, учрежденному по основаниям, указанным в пункте 1 настоящей статьи[1], если иное не предусмотрено законом и не вытекает из существа таких отношений.

Согласно требованиям статьи 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

В соответствии с пунктом 2.7 Инструкции 153-И счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления операций, связанных с деятельностью по доверительному управлению. Для открытия доверительному управляющему счетов для операций по деятельности, связанной с доверительным управлением (счетов доверительного управления), в банк представляются (пункт 4.13 Инструкции № 153-И):

а) документы, указанные в Главе 4 Инструкции № 153-И для открытия счета соответствующему клиенту;

б) договор, на основании которого осуществляется доверительное управление.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, приведенный в приложении к Положению 385-П (далее по тексту - План счетов), не содержит специальных балансовых счетов, предназначенных для учета расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Для учета поступлений и расходования денежных сумм физических лиц - индивидуальных предпринимателей Планом счетов предусмотрен балансовый счет 40802 «Физические лица – индивидуальные предприниматели», из характеристики и наименования которого следует, что на данном счете подлежат отражению операции, осуществляемые физическим лицом при осуществлении им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вне зависимости от вида такой деятельности.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

Из содержания статьи 1015 ГК РФ, по нашему мнению, следует, что назначение гражданина доверительным управляющим в случаях, предусмотренных законом, не влечет для него обязанности регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и его деятельность по доверительному управлению имуществом предпринимательской не признается.

Для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в Плане счетов определен балансовый счет 40817 «Текущие счета».

Таким образом, счета доверительного управления могут быть открыты Банком на балансовых счетах, предназначенных для учета средств клиентов данного типа – граждан и индивидуальных предпринимателей. Иными словами, счет доверительного управления для доверительного управляющего - гражданина (физического лица), по нашему мнению, открывается на балансовом счете 40817, а для индивидуального предпринимателя - на балансовом счете 40802.

Документы и литература.

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. Положение 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Инструкция 153-И – Инструкция Банка России от 30.05.2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki