Департамент банковского аудита об отчетности, по которой определяется стоимость имущества Банка в целях признания сделки крупной или одобрения сделки с заинтересованностью

Мнение консультантов.

Сделки (в том числе заем, кредит, залог и поручительство), в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ООО), лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа ООО, члена коллегиального исполнительного органа общества или заинтересованность участника ООО, имеющего совместно его аффилированными лицами 20 и более процентов голосов от общего числа голосов участников ООО, а также лица, имеющего право давать ООО обязательные для него указания (далее по тексту - сделка, в совершении которой имеется заинтересованность), совершаются ООО в порядке, предусмотренном статьей 45 Закона № 14-ФЗ (пункт 1 статьи 45 Закона № 14-ФЗ). В силу пункта 5 статьи 45 Закона 14-ФЗ сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, совершенная с нарушением предусмотренных статьей 45 Закона № 14-ФЗ требований к ней, может быть признана недействительной по иску ООО или его участника.

Так, в общем случае сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, должна быть одобрена решением общего собрания участников ООО, принятым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, не заинтересованных в совершении такой сделки. В решении об одобрении сделки должны быть указаны лицо или лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия (пункт 3 статьи 45 Закона № 14-ФЗ).

Одновременно, пунктом 7 статьи 45 Закона № 14-ФЗ ООО предоставлено право в уставе предоставить полномочия по принятию решений о совершении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, если сумма оплаты или стоимость имущества, являющегося предметом сделки, не превышает два процента стоимости имущества ООО, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, совету директоров (наблюдательному совету).

Однако, законодательно не определено, какой именно обобщающий показатель бухгалтерской отчетности следует понимать под «имуществом» ООО в целях определения органа управления ООО, уполномоченного принять решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, в соответствии с правилами статьи 45 Закона № 14-ФЗ. При этом, понятие «стоимость имущества общества, определенная на основании данных бухгалтерской отчетности» использовано в Законе № 14-ФЗ и для определения критериев отнесения сделок ООО к категории крупных (пункт 1 статьи 46[1] Закона № 14-ФЗ).

В Законе № 402-ФЗ термин «имущество» не используется ни в описании объектов бухгалтерского учета, ни информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Одновременно, совет директоров акционерного общества вправе принять решение о совершении акционерным обществом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, если предметом сделки (нескольких взаимосвязанных сделок) является имущество, стоимость которого по данным бухгалтерского учета (цена предложения приобретаемого имущества) общества составляет менее 2 процентов балансовой стоимости активов общества по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Такой вывод следует из совокупности норм пунктов 2 – 4 статьи 83 Закона № 208-ФЗ. Аналогично, соотносительно балансовой стоимости активов акционерного общества по данным его бухгалтерской отчетности, оценивается стоимость имущества, являющегося предметом сделки, на предмет признания/не признания сделки крупной (статья 78 Закона № 208-ФЗ).

Учитывая сходство правовой сути корпоративных отношений в ООО и акционерных обществах, урегулированных законодателем, соответственно, в статьях 45, 46 Закона № 14-ФЗ и статьями 83, 78 Закона № 208-ФЗ, на наш взгляд, при применении положений статей 45 и 46 Закона № 14-ФЗ под «стоимостью имущества» ООО по аналогии с нормами Закона № 208-ФЗ правомерно понимать балансовую стоимость его активов.

Наше мнение подтверждается сформированной судебной практикой, которая свидетельствует о том, что под имуществом ООО в целях применения статьи 46 Закона № 14-ФЗ суды понимают активы общества. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.04.2008г. № Ф04-2105/2008(2828-А45-39) пояснил, что понятия «стоимость имущества общества» и «балансовая стоимость активов общества» являются тождественными. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2010г. по делу № А70-8968/2008.

В Постановлении от 08.08.2006г. № КГ-А40/7338-06 арбитрами ФАС Московского округа указано, что «содержание активов (оборотные и необоротные) бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в полной мере соответствует понятию имущества, данного в статьях 128- 130 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Кроме того, рассматривая споры о крупных сделках ООО, суды используют разъяснения, приведенные в пунктах 2 и 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 62, которым обобщена практика разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность. Об этом свидетельствуют, например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2012г. по делу № А53-10124/2011, от 17.01.2011г. по делу № А53—16057/2009, ФАС Поволжского округа от 05.09.2011 по делу № А72-6497/2010.

При этом, в Информационном письме № 62 Президиум ВАС РФ разъяснил, в частности, следующее:

«При решении вопроса об отнесении сделки к крупной необходимо сопоставлять стоимость имущества, являющегося предметом сделки, с балансовой стоимостью активов общества, а не с размером его уставного капитала» (пункт 2);

«При определении балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о совершении крупной сделки учитывается сумма активов по последнему утвержденному балансу общества без уменьшения ее на сумму долгов (обязательств)» (пункт 3).

Руководствуясь приведенной правовой позицией Президиума ВАС РФ, арбитры в судебных актах делают выводы о том, что при определении стоимости активов общества необходимо учитывать сумму всех оборотных и внеоборотных активов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2006г. № Ф04-7357/2006(28101-А03-13) по делу № А03-789/06-15, ФАС Поволжского округа от 28.02.2011г. по делу № А12-598/2010[2]).

На основании изложенного консультанты приходят к выводу, что при применении положений пункта 7 статьи 45 и статьи 46 Закона № 14-ФЗ «стоимость имущества» ООО следует понимать как значение показателя по строке бухгалтерского баланса, которая отражает итоговую стоимость активов.

Из всех предложенных Банком в тексте вопроса форм отчетности показатель итоговой стоимости активов кредитной организации содержится только в отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации». Однако, по мнению консультантов, использование показателей формы 0409101 на определенную дату для целей применения пункта 7 статьи 45 и статьи 46 Закона № 14-ФЗ не корректно.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 13 Закона № 402-ФЗ, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета[3], экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетный год. За отчетный период менее отчетного года составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, если законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (пункты 4, 5 статьи 13 Закона № 402-ФЗ).

Кроме того, из содержания пункта 1.26 Части I, пункта 2.2 Части III Положения № 385-П следует обязанность кредитных организаций составлять ежедневный баланс по форме и в порядке, установленном Приложением 8 к Положению № 385-П, который должен отвечать следующим требованиям:

составляться по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы должны показываться отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая «баланс»;

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

В соответствии с пунктом 5.1 Части III Положения № 385-П бухгалтерская отчетность представляется кредитными организациями в объеме, порядке и сроки, которые установлены отдельными нормативными актами Банка России. Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления и представления соответствующей отчетности. Об этом сказано в Приложении 8 к Положению № 385-П.

Обязательные для кредитных организаций общие правила составления и представления бухгалтерской отчетности определены Банком России в Указании № 2332-У.

На основании пункта 1.1 Указания № 2089-У[4] годовой отчет составляется кредитными организациями за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В состав годового отчета кредитной организации включается бухгалтерский баланс (публикуемая форма) составленный в порядке, установленном Указанием № 2332-У (подпункт 1.5.1 пункта 1.5, пункт 4.1 Указания № 2089-У). Кредитные организации обязаны составлять бухгалтерский баланс (публикуемая форма), по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября отчетного года, являющиеся промежуточными формам бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций.

Таким образом, по мнению консультантов, стоимость имущества (активов) Банка в целях признания сделки крупной или одобрения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, должна определяться исходя из значения показателя строки 10 «Всего активов» отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)».

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

4. Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5. Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 62 - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.03.2001г. № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность»;

6. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

7. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki