Департамент банковского аудита об очередности платежей и возможности списания средств со счета организации при наличии ограничений по нему

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. В силу пункта 3 статьи 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом (статья 858 ГК РФ). В соответствии с абзацем первым статьи 27 Закона № 395-1 арест на денежные средства и иные ценности юридических и физических лиц, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также на остаток электронных денежных средств может быть наложен не иначе как судом и арбитражным судом, судьей, а также по постановлению органов предварительного следствия при наличии судебного решения.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента, за исключением списания денежных средств с банковского счета по решению суда, а также установленных законом или договором банковского счета случаев, (пункт 2 статьи 854 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Об этом говорится в пункте 1 статьи 855 ГК РФ. При недостаточности на счете средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание осуществляется в очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.

14.12.2013г. вступил в силу Закон № 345-ФЗ, которым введена новая редакция пункта 2 статьи 855 ГК РФ, устанавливающего очередность списания денежных средств со счета должника в случаях их недостаточности для удовлетворения всех предъявляемых требований.

Приведем для наглядности текст пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции Закона № 345-ФЗ и в редакции, утратившей силу с 14.12.2013г.

Согласно положениям пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции, действовавшей до 14.12.2013г., в случае недостаточности средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований:

- платежные документы, предусматривающие перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежали исполнению в третью очередь (абзац 4);

- списание денежных средств для перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди, осуществлялось в четвертую очередь (абзац 5).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997г. № 21-П положения абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ в редакции, утратившей силу с 14.12.2013г. были признаны не соответствующим Конституции РФ, в связи с чем, начиная с 1998 года законодатель, принимая ежегодные законы о федеральном бюджете включал, в них норму о том, что при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика платежи в бюджет, а также денежные средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, подлежат списанию в третью очередь (см., например, пункт 1 статьи 5 Закона № 216-ФЗ).

Из содержания пункта 2 статьи 855 ГК РФ в действующей редакции следует, что очередность списания средств в уплату налогов (сборов) зависит от того, списываются ли они в добровольном или принудительном порядке. Так, с 14.12.2013г. платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов, то есть в принудительном порядке, как и прежде, подлежат исполнению в третью очередь (абзац 4 пункта 2), а платежи по налоговым обязательствам, осуществляемые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, подлежат исполнению в пятую очередь (абзац 6 пункта 2). В аналогичном порядке исполняются платежи по обязательствам в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее по тексту - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Из изложенного следует, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов исполняется:

- добровольно посредством предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в бюджетную систему – в общем случае;

- принудительно, на основании поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему со счета налогоплательщика – в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора).

Таким образом, Банк верно понимает, что, начиная с 14.12.2013г. распоряжения налогоплательщика на уплату налогов подлежат исполнению в пятую очередь.

Если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 76 НК РФ и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. В силу пункта 6 статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов денежных средств подлежит безусловному исполнению банком. «Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств» (пункт 7 статьи 76 НК РФ).

Согласно статье 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком:

- всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ (абзац 2 пункта 1);

- расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (абзац 3 пункта 2).

Вместе с тем, приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Такое правило закреплено абзацем 3 пункта 1 статьи 76 НК РФ.

Как отмечено выше, согласно нормам пункта 2 статьи 855 НК РФ в редакции Закона № 345-ФЗ при недостаточности денежных средств на счете, для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, платежи во исполнение обязанности по уплате налогов и сборов исполняются банками в составе платежей:

- третьей очереди, если они осуществляются в принудительном порядке на основании поручений налоговых органов;

- пятой очереди, если перечисление производится на основании платежных распоряжений налогоплательщика.

На основании изложенного консультанты считают, что при применении положений статьи 76 НК РФ с 14.12.2013г. под платежами, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, следует понимать платежи, относимые к 1 – 4 очередности исполнения в соответствии с положениями пункта 2 статьи 855 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее по тексту - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее по тексту - поручение налогового органа) за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Если иное не предусмотрено НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения (пункт 2 статьи 60 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 60 НК РФ банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика или налогового органа при наличии денежных средств на счете налогоплательщика. Аналогичные правила исполнения банками поручений налогового органа закреплены пунктом 6 статьи 46 НК РФ.

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Банка России, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения). Такие требования установлены пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ.

В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

В Информационном письме № 6 Президиум ВАС РФ разъяснил, что расчетные документы на перечисление денежных средств во исполнение присужденного судом к удовлетворению требования подлежат исполнению в порядке, очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 ГК РФ, а не в первоочередном порядке, вне зависимости от факта введения ареста средств, как обеспечительной меры исполнения. Вопрос разрешения исполнения расчетных документов за счет арестованных на счете денежных средств, в том числе, очередность исполнения которых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 ГК РФ предшествует очередности исполнения обеспечиваемого требования, относится к компетенции арбитражного суда.

При этом, по мнению консультантов, из содержания Информационного письма Президиума ВАС РФ № 6 не следует вывод о том, что арест денежных средств, находящихся на счете, то есть прекращение всех расходных операций по счету, не распространяется на расчетные документы по перечислению платежей, очередность исполнения которых в соответствии с положениями пункта 2 статьи 855 ГК РФ предшествует очередности исполнения требования, в обеспечение которого введен арест денежных средств.

Принимая во внимание изложенное, нами сформированы следующие выводы по вопросу о порядке исполнения расчетных документов, предъявленных к счету клиента при наличии ограничений на распоряжение средствами на счете:

1. если расходные операции по счету приостановлены на основании решения налогового органа в пределах определенной суммы, превышающей остаток по счету, исполнению подлежат расчетные документы клиента на перечисление денежных средств по платежам 1 – 4 очередности исполнения, а также на перечисление налогов и сборов, относящиеся к 5 очереди в соответствии с положениями пункта 2 статьи 855 НК РФ;

2. если расходные операции по счету клиента приостановлены на основании решения налогового органа без указания суммы, в пределах которой вводится приостановление, исполнению подлежат расчетные документы клиента на перечисление денежных средств по платежам 1 – 4 очередности исполнения, а также на перечисление налогов и сборов, относящиеся к 5 очереди в соответствии с положениями пункта 2 статьи 855 НК РФ;

3. если на основании постановления судебного пристава - исполнителя наложен арест на денежные средства на счете клиента, сумма которых превышает остаток по счету, Банк обязан прекратить все расходные операции по счету до накопления суммы, указанной в постановлении судебного пристава – исполнителя;

4. если расходные операции по счету клиента приостановлены на основании решения налогового органа в пределах определенной суммы, и одновременно наложен арест постановлением судебного пристава-исполнителя, Банк вправе исполнять расчетные документы клиента на перечисление денежных средств по платежам 1 – 4 очередности исполнения, а также на перечисление налогов и сборов, относящиеся к 5 очереди в соответствии с положениями пункта 2 статьи 855 НК, исходя из остатка средств, превышающего арестованную на основании постановления судебного пристава – исполнителя сумму.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

4. Закон № 345-ФЗ - Федеральный закон от 02.12.2013г. № 345-ФЗ «О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации»;

5. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

6. Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 6 - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.1996г. № 6 «О результатах рассмотрения президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики»;

7. Постановление Пленума ВАС РФ № 55 – Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki