Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при передаче акций в уставный фонд
Департамент банковского аудита об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при передаче акций в уставный фонд
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
11.10.2013
Вопрос
Банк планирует передавать пакет ценных бумаг (акции), находящихся в портфеле «долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в уставный фонд компании.
Считается эта передача акций реализацией и, соответственно, налоговая база будет рассчитываться по ст. 280 НК РФ или можно воспользоваться ст. 277 и при такой передаче у Банка не возникает прибыли (убытка)?
Банк планирует передавать пакет ценных бумаг (акции), находящихся в портфеле «долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в уставный фонд компании.
Считается эта передача акций реализацией и, соответственно, налоговая база будет рассчитываться по ст. 280 НК РФ или можно воспользоваться ст. 277 и при такой передаче у Банка не возникает прибыли (убытка)?
Ответ
Мнение консультантов.
В ситуации, указанной Банком в тексте запроса, передача пакета ценных бумаг (акций)
в уставный фонд компании реализацией не является.
Налоговая база по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)
капитал (фонд, имущество фонда), определяется с учетом положений статьи 277 НК
РФ.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно нормам действующего законодательства формирование уставного капитала
обществ с ограниченной ответственностью в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона
№ 14-ФЗ может производиться за счет денежных средств, ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку.
Для акционерных обществ аналогичная норма предусмотрена пунктом 2 статьи 34 Закона
№ 208-ФЗ, а именно: оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных
акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную
оценку.
На основании положений статьи 128 ГК РФ ценные бумаги, как имущество, относятся
к объектам гражданских прав.
В целях применения законодательства о налогах и сборах реализацией признается передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу
(в том числе обмен товарами, работами или услугами) (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
Одновременно, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, в случае если она носит инвестиционный характер (в том числе в форме вклада в уставный капитал).
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль в части доходов,
получаемых при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество
фонда), определены законодателем в статье 277 НК РФ.
Так, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом, стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Правомерность наших выводов подтверждается разъяснениями специалистов финансового
ведомства. Так, например, в Письме от 01.02.2011г. № 03-03-06/1/48 сотрудники
Минфина РФ пришли к однозначному выводу, о том, что «у организации - участника общества с ограниченной ответственностью не возникает прибыли (убытка) при передаче в уставный капитал сторонней организации ценных бумаг (акций) в
качестве оплаты размещаемой доли. При этом стоимость полученной доли признается
равной стоимости переданных ценных бумаг (акций), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги (акции),
с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются
у передающей стороны при таком внесении. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового
кодекса РФ, согласно которому у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика)
не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве
оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Налоговая база по операциям с ценными бумагами при их внесении в уставный капитал,
в соответствии со ст. 280 НК РФ, не определяется».
Таким образом, в приведенной в тексте вопроса ситуации передача пакета ценных
бумаг (акций) в уставный фонд компании реализацией не является.
Налоговая база по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)
капитал (фонд, имущество фонда) определяется с учетом положений статьи 277 НК
РФ.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II)
от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»;
3. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki