Департамент банковского аудита о возможности признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль сумм резервов по сделкам на валютном рынке FOREX
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк заключает срочные поставочные сделки, условиями которых предусмотрена авансовая форма расчетов, при этом исполнение обязательств банком обусловлено исполнением обязательств контрагентом.
Указанные сделки, согласно нормам Положения Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», при наступлении первой по срокам даты расчетов подлежат отражению на балансовых счетах № № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Таким образом, в дату уплаты аванса контрагентом в балансе банка формируется остаток по балансовому счету № 47408 в сумме требований по сделке, уменьшенных на сумму полученного аванса. Под указанный остаток создается резерв.
Уменьшает ли данная сумма резервов по сделкам на валютном рынке FOREX налоговую базу по налогу на прибыль Банка?
Мнение консультантов.
Как установлено пунктом 1.1 Положения № 254-П, кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с порядком, установленным настоящим Положением. При этом Приложением 1 к Положению № 254-П к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях настоящего Положения, в том числе относятся требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).
Из текста вопроса следует, что после уплаты контрагентом аванса по сделке Банк принимает на себя риск в сумме требований по сделке, уменьшенных на сумму полученного аванса. Соответственно, резервированию в соответствии с нормами Положения № 254-П подлежит требование к контрагенту в сумме остатка балансового счета 47408[1].
Приведенная точка зрения подтверждается в Письме Банка России от 11.06.2010г. № 15-1-3-9/2707.
В соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ в целях Главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России, признаются расходом с учетом ограничений[2], предусмотренных настоящей статьей.
При этом, как следует из пункта 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае Банком формируется резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями Положения № 254-П, Банк вправе учесть сумму резерва в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных статьей 292 НК РФ.
Документы и литература.
1. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
4. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов».
[1] В соответствии с пунктом 4.62 Части II Положения № 385-П назначение счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» - учет требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по договорам, на которые распространяется Положение № 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
[2] При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел