Департамент банковского аудита о возможности направления нераспределенной прибыли за 2013 год на дивиденды, об их отражении в бухгалтерском учете и налогообложении, об увеличение уставного капитала за счет дивидендов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Единственным акционером Банка с 17.01.2013г. является физическое лицо (100%-ное участие менее 365 дней).
Советом директоров 30.05.2014г. рекомендовано годовому Общему собранию акционеров ОАО КБ «Региональный кредит» следующее распределение прибыли за 2013 год в размере в размере 542 761 710,64 рублей:
1) на выплату дивидендов по обыкновенным акциям - 153 877 390,49 руб.;
2) в Резервный фонд - 27 138 085,53 руб.;
3) оставить в распоряжении кредитной организации нераспределенную между акционерами прибыль - 361 746 234,62 руб.
Годовым Решением единственного акционера Банка от 27.06.2014г. утверждено следующее распределение прибыли:
1) в Резервный фонд - 27 138 085,53 руб.;
3) оставить в распоряжении кредитной организации нераспределенную между акционерами прибыль в сумме 515 623 625,11 руб.
Дивиденды по обыкновенным акциям Банка по итогам 2013 года решено не выплачивать.
01.07.2014 года на основании решения единственного акционера отражены бухгалтерские записи (реформация баланса за 2013 год):
- Дт 70801 Кт 10701 27 138 085,53 рублей
- Дт 70801 Кт 10801 515 623 625,11 рублей
В настоящее время рассматривается возможность направить нераспределенную прибыль за 2013 год, учтенную на счете 10801, на дивиденды.
1) Правомерно ли такое решение, и какие бухгалтерские записи предстоит отразить – Дт 10801 Кт 60320? Либо на дивиденды можно распределить лишь финансовый результат текущего года после налогообложения Дт 70612 Кт 60320?
2) Требуется ли дивиденды по итогам 2013 года обложить налогом в соответствии с п.4.ст.224 НК РФ с налоговой ставкой в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации?
3) Возможно ли увеличение уставного капитала ОАО за счет дивидендов Дт 60320 Кт 10207 или же только за счет нераспределенной прибыли Дт 10801 Кт 10207?
Мнение консультантов.
По вопросу 1.
Из текста вопроса следует, что единственный акционер Банка рассматривает возможность принятия решения о выплате дивидендов из средств чистой прибыли 2013 года, нераспределенной по результатам годового общего собрания акционеров.
Как указано в пункте 1 статьи 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Перечень ограничений на выплату (объявление) дивидендов установлен статьей 43 Закона № 208-ФЗ.
Как предполагают консультанты, у Банка отсутствуют ограничения на выплату дивидендов.
Источником выплаты дивидендов, в силу пункта 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества.
Поскольку пунктом 11 статьи 48 Закона № 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров отнесено распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов), решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Это установлено пунктом 3 статьи 42 Закона № 208-ФЗ.
Законодательство Российской Федерации не устанавливает ограничений в отношении периодичности распределения акционерами отраженной на балансе акционерного общества чистой прибыли, полученной по итогам прошлых лет.
Следовательно, акционеры Банка вправе на внеочередном общем собрании акционеров, организованном путем проведения корпоративных процедур, установленных статьей 55 Закона № 208-ФЗ, принять решение о выплате дивидендов из чистой прибыли за 2013 год. При этом решение о выплате дивидендов должно быть принято с учетом ограничения, установленного пунктом 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ.
Высказанная точка зрения консультантов косвенно подтверждается выводами ВАС РФ, изложенными в Решении от 29.11.2012г. № ВАС-13840/12:
«…Минфин России, комментируя названные положения Закона, сделал вывод, изложенный в оспариваемом письме, что у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год выплачивает акционеру в 2011 году дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения налоговой ставки 0 процентов к таким доходам.
Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
…по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов».
Согласно пункту 1.5 Части II Положения № 385-П по дебету счета 10801 «Нераспределенная прибыль» суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли:
§ на увеличение уставного капитала;
§ на пополнение резервного фонда;
§ на погашение убытков;
§ на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в случае принятия решения о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли 2013 года, Банку, по мнению консультантов, следует отразить в бухгалтерском учете их начисление по дебету балансового счета 10801 и кредиту балансового счета 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
По вопросу 2.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ[1] с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Кроме того, в отношении уплаты НДФЛ с сумм выплачиваемых дивидендов налоговое законодательство содержит специальные нормы. Так, пунктом 3 статьи 214 НК РФ установлено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с Главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ. Это закреплено в пункте 4 статьи 214 НК РФ.
Как справедливо указано в тексте вопроса, пунктом 4 статьи 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов.
Таким образом, при выплате доходов в виде дивидендов Банку, в соответствии с вышеприведенными нормами, следует выполнить функции налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, с выплаченного дохода в виде дивидендов.
Обращаем внимание Банка на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
По вопросу 3.
Пунктом 6.11 Части II Положения № 385-П закреплено, что по дебету счета 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» отражаются суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами по учету кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, со счетами по учету вкладов (депозитов); дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли.
То есть, корреспонденция балансового счета 60320 со счетом по учету уставного капитала правилами бухгалтерского учета прямо не предусмотрена.
Однако статьей 11 Закона № 395-1 установлено допущение о возможности увеличения уставного капитала кредитной организации путем зачета денежных требований о выплате объявленных дивидендов в денежной форме.
Поскольку в данном случае, по нашему мнению, речь идет о предполагаемом зачете встречных однородных требований – Банка к акционеру об оплате уставного капитала и акционера к Банку о выплате объявленных дивидендов, считаем, что Банк вправе отразить операцию в бухгалтерском учете проводкой по дебету балансового счета 60320 и кредиту балансового счета 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] Указанные статьи устанавливают особенности:
- определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
- определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами;
- определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
- исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц;
- исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов;
- исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами (ИП, нотариусы, адвокаты);
- исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, не являющихся дивидендами.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki