Департамент банковского аудита о включении в расчет кода расшифровки 8964 векселей кредитных организаций, числящихся на балансовых счетах 51402 и 51403

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции № 139-И нормативы достаточности капитала банка рассчитываются как отношения величины базового капитала банка, величины основного капитала банка и величины собственных средств (капитала) банка, определяемых по методике, предусмотренной Положением № 395-П, к сумме:

§ кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом сформированных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

§ кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

§ кредитного риска по производным финансовым инструментам;

§ величине риска изменения стоимости кредитного требования в результате ухудшения кредитного качества контрагента;

§ операционного риска;

§ рыночного риска.

Как справедливо указано в тексте вопроса, пунктом 2.3.2 Инструкции № 139-И установлено, что при расчете нормативов достаточности капитала банки оценивают активы на основании классификации рисков, в соответствии с которой номинированные и фондированные в рублях кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов к банкам-резидентам, к государственной корпорации «Банк развития внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» сроком размещения до 90 календарных дней относятся ко II группе активов, коэффициент риска по которым составляет 20 %.

Нормативные документы Банка России не определяют понятие «срок размещения». Однако приведенное в тексте вопроса толкование этого термина используется некоторыми сотрудниками Банка России при разъяснении положений Инструкции № 139-И.

Так, в Письмах Банка России от 25.08.2010г. № 15-1-2-7/4010 и от 26.08.2010г. № 15-1-2-7/4034 указано:

«В расчет кода 8964 включаются номинированные и фондированные в рублях кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов к субъектам, перечисленным в данном коде, сроком размещения кредитной организацией до 90 календарных дней, то есть срок с момента постановки данных требований на баланс и до окончания возможного срока их исполнения составляет не более 90 календарных дней (включая пролонгированные кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов, если с учетом вновь установленных сроков общий срок действия договора составляет 90 календарных дней)».

По мнению консультантов, в тексте указанных писем сотрудниками Банка России приведено некорректное толкование понятия «срок размещения»: срок с момента постановки данных требований на баланс и до окончания возможного срока их исполнения. На наш взгляд, такое толкование является точкой зрения конкретного сотрудника и не отражает реальной сути термина «срок размещения», исходя из контекста анализируемой нормы, поскольку использование фразеологической конструкции «возможный срок исполнения требования» предполагает значительную смысловую вариативность.

Мы считаем, что регулятор при установлении анализируемой нормы под сроком размещения подразумевал срок, в течение которого размещенные средства не могут быть востребованы кредитором при соблюдении сторонами условий размещения. Соответственно, при расчете кодов 8964.1, 8964.2, 8964.0 учитываются номинированные и фондированные в рублях кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов к банкам-резидентам, по которым право на получение (возврат) денежных средств возникает у Банка не позднее, чем через 90 дней после даты, на которую осуществляется расчет нормативов достаточности капитала.

Учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов, согласно пункту 5.10 Части II Положения № 385-П, осуществляется на балансовом счете 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» по срокам их погашения. Как справедливо указано в тексте вопроса, цена приобретения векселей кредитных организаций со сроком погашения до 30 дней и со сроком погашения от 31 до 90 дней отражается соответственно на балансовых счетах 51402 и 51403.

При этом векселя, подлежащие оплате «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета «до востребования» в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

Рассмотрим пример, предложенный в тексте вопроса.

Исходя из условий примера, Банком приобретен вексель российской кредитной организации, выпущенный 22.07.2014г., со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 29.09.2014г.

Вариант 1.

Вексель приобретен при его выпуске, то есть до наступления момента предъявления векселя – 29.09.2014г. – менее 90 календарных дней. Цена приобретения векселя до наступления момента предъявления векселя отражается на балансовом счете 51403.

По нашему мнению, цена приобретения векселя и сумма начисленного дисконта относятся ко II группе активов при расчете нормативов достаточности капитала на 01.08.2014г. и на 01.09.2014г.

Варианты 2 и 3.

Вексель приобретен после наступления момента его предъявления (10.10.2014г. и 29.07.2015г. соответственно), и, следовательно, цена его приобретения отражается на балансовом счете 51401 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими «до востребования».

Статьей 34 Положения о переводном и простом векселе закреплено, что переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Нормы статьи 34 Положения о переводном и простом векселе предоставляют векселедателю право установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Таким образом, поскольку срок для предъявления векселя на момент его приобретения Банком наступил, исходя из вышеизложенной логики, мы считаем, что цена приобретения векселя и сумма начисленного дисконта относятся ко II группе активов при расчете нормативов достаточности капитала на даты, указанные Банком в примере.

Косвенным подтверждением такого вывода также является тот факт, что Приложением 2 к Инструкции № 139-И предусмотрено включение в расчет кодов 8964.1, 8964.2, 8964.0 сальдо балансового счета 51401 на соответствующую дату.

Документы и литература.

1. Положение о переводном и простом векселе – Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

4. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki