Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о включении компенсации работникам расходов на оплату парковки служебного автомобиля в налоговую базу по НДФЛ и по налогу на прибыль

Департамент банковского аудита о включении компенсации работникам расходов на оплату парковки служебного автомобиля в налоговую базу по НДФЛ и по налогу на прибыль

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

04.10.2013

Вопрос

Согласно внутренней политике Банка «Командировочные расходы» сотрудники, имеющие в пользовании служебный автомобиль, в случае продолжительности командировки более 3 дней, должны хранить автомобиль на парковке аэропорта. Сотрудники, не имеющие в пользовании служебный автомобиль, могут использовать такси. Сумма оплаты Банком проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, на этом основании освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина РФ от 25.04. 2012г. № 03-04-05/9-549).
1.
Включается, с учетом ли письма Минфина РФ от 25.04.2013г. № 03-04-06/14428, в налоговую базу по НДФЛ сумма стоимости парковки за время хранения автомобиля, если данное условие является инициативой работодателя?
2.
Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на парковку, если данное условие прописано во внутреннем нормативном акте Банка и суммы расходов существенно меньше, чем такси в обе стороны, таким образом, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Ответ

Мнение консультантов.

Суммы возмещения работнику расходов, понесенных им на оплату автостоянки
служебного автотранспорта на парковке аэропорта, не образуют объект обложения налогом
на доходы физических лиц для данного работника.

Разъяснения специалистов Минфина РФ, изложенные в Письме от 25.04.2013г. № 03-04-06/14428, к приведенной в тексте вопроса Банка ситуации неприменимы.

Банк вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов суммы платы за парковку служебных автомобилей на автостоянках при аэропортах.

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Одновременно, согласно статье 41 НК РФ доходом в целях применения законодательства о налогах и сборах признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с Главой 23 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, принимая решение о признании обьектом обложения НДФЛ суммы, выплаченной работнику работодателем в счет возмещения/расходов последнего по оплате услуг парковки должен учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

Как следует из текста вопроса, в соответствии с внутренней политикой Банка «Командировочные расходы» сотрудники, имеющие в пользовании служебный автомобиль, в случае продолжительности командировки более 3 дней, должны хранить автомобиль на парковке аэропорта».

Согласно статье 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Кроме того, в силу статьи 211 ГК РФ собственник имущества несет риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Соответственно, расходы на оплату парковки служебного автотранспорта в период исполнения работником своих трудовых обязанностей, в том числе во время служебной командировки[1], осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника.

Таким образом, по мнению консультантов, в результате возмещения работнику потраченных им денежных средств, в том числе на оплату автостоянки служебного автотранспорта на парковке аэропорта, у работника не возникает дохода в толковании, придаваемом в целях применения законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, суммы, выплаченные Банком работнику в возмещение понесенных им затрат на оплату парковки служебного автомобиля на автостоянке при аэропорте в течение срока служебной командировки сотрудника, не образуют объекта обложения НДФЛ для него.

В Письме от 25.04.2013г. № 03-04-06/14428[2], ссылка на которое содержится в тексте вопроса Банка, специалистами Минфина РФ изложено разъяснение по вопросу о необходимости обложения НДФЛ сумм платы расходов на парковку личного автомобиля работника, в случае возмещения таких расходов организацией-работодателем.

Соответственно, изложенные в указанном Письме разъяснения и выводы к ситуации приведенной в тексте вопроса Банка, неприменимы.

По вопросу 2.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. Однако, в перечне расходов на командировки, установленном в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на оплату автостоянки служебного транспорта на парковке аэропорта работниками, направляющимися в командировку самолетами, не указаны. Кроме того, данные расходы не могут быть отнесены и к отдельным видам платежей и сборов, поименованным в последнем абзаце указанного нормы статьи 264 НК РФ.

Вместе с тем, организации вправе учесть расходы на платную автостоянку служебных автомобилей как расходы на содержание служебного транспорта. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В числе них организация вправе учесть и затраты, связанные с оплатой автостоянок и платных парковок. Наше мнение подтверждается разъяснениями специалистов Минфина РФ, изложенными в Письме от 27.04.2006г. № 03-03-04/1/404, а также имеющейся арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011г. по делу № А05-11805/2010).

Кроме того, сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что расходы на парковку служебного автотранспорта возможно признать в налоговом учете такжё и при наличии у организации собственного гаража или места для парковки. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.09.2009г. № КА-А40/8211-09-2 указано, что наличие у организации гаража не опровергает обоснованности затрат на стоянки и не делает эти расходы необоснованными, поскольку направленность расходов (получение прибыли) не зависит от наличия или отсутствия у налогоплательщика собственного гаража. К тому же в полномочия налогового органа не входит контроль за целесообразностью и эффективностью экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

На основании вышеизложенного, по мнению консультантов, Банк вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы, связанные с оплатой услуг платной автостоянки в аэропорту, на которой работниками, направляемыми в служебные командировки на срок свыше трех дней, оставлены служебные автомобили.

Документы и литература.

1. ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.П) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

[1] В соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

[2] «Вопрос: Работник направлен в командировку в другой город. До аэропорта он добирается на личном автомобиле и оставляет его на автостоянке, расположенной на территории аэропорта. Оплата за парковку возмещена работнику на основании кассового чека.

Облагается ли НДФЛ сумма оплаты организацией расходов на парковку автомобиля работника?».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki