Департамент банковского аудита о расчете налоговой базы по налогу на прибыль при получении лицензии профучастника на рынке ценных бумаг в течение налогового периода
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и в соответствии с требованиями налогового законодательства, ведет учет прибыли и убытков по операциям с ценными бумами отдельно. Декларации по налогу на прибыль предоставляются в налоговый орган ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, соответственно заполняется лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке». В мае текущего года планируется получение лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.
Как правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль за пять месяцев при получении лицензии профучастника на рынке ценных бумаг?
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей Главы 25 НК РФ признается денежное выражение определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса прибыли, подлежащей налогообложению.
При этом налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода[1]. Об этом сказано в пункте 7 статьи 274 НК РФ.
Аналогичная норма предусмотрена в статье 315 НК РФ, устанавливающей порядок составления расчета налоговой базы: «Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года».
Учтена указанная норма и в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, согласно пункту 2.1 которого «Декларация составляется нарастающим итогом с начала года».
Статьей 274 НК РФ также предусмотрены особенности определения налоговой базы:
- по банкам - с учетом положений статей 290 - 292 настоящего Кодекса (пункт 11);
- по профессиональным участникам рынка ценных бумаг - с учетом положений статей 298 и 299 настоящего Кодекса (пункт 14).
Статьи 290 и 291 НК РФ в рассматриваемой ситуации представляют интерес только потому, что в подпункте 21 пункта 2 и подпункте 20 пункта 2, соответственно, содержится ссылка на статью 300 НК РФ, регулирующую вопросы отнесения на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность:
«Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков».
В статьях 298 и 299 НК РФ приведены открытые перечни доходов и расходов от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг налогоплательщиками, которые признаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.
Кроме того, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, осуществляемым профессиональными участниками рынка ценных бумаг, законодатель закрепил в статье 280 НК РФ, в соответствии с которой профессиональные участники рынка ценных бумаг, наделены правом определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в особом порядке:
«Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой» (пункт 8).
У консультантов отсутствует информация о том, на право осуществления каких именно видов деятельности, и когда Банк получит соответствующие лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, однако, на наш взгляд, ему необходимо, в любом случае, подготовить, в силу абзаца седьмого статьи 313[2] НК РФ подготовить для внесения в учетную политику принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
До момента получения лицензий профессионального участника Банк, как указано в тексте вопроса, определял налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по основной деятельности. При этом, на основании пункта 8 статьи 280 НК РФ, отдельно друг от друга должны были определяться налоговые базы по операциям как с обращающимися, так и не обращающимися ценными бумагами.
Также отдельно друг от друга должны определяться налоговые базы по операциям с обращающимися и не обращающимися ценными бумагами и в дальнейшем, после получения Банком лицензий на осуществление брокерской и депозитарной деятельности, деятельности по управлению ценными бумагами. Однако, в этом случае профессиональному участнику рынка ценных бумаг, не являющемуся дилером, предоставлена возможность одну из таких налоговых баз объединить с налоговой базой по основной деятельности. Например, налоговую базу по основной деятельности Банк может объединить с налоговой базой по операциям с обращающимися ценными бумагами или по операциям с не обращающимися ценными бумагами.
Все вышесказанное не будет касаться Банка в том случае, если он будет являться и дилером, поскольку, как указано выше, пунктом 8 статьи 280 НК РФ для них предусмотрено исключение, согласно которому дилеры определяют все налоговые базы вместе.
При этом, в соответствии с пунктом 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, выручку от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемую в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК РФ, отражают по строке 010 «Выручка от реализации - всего» Приложения № 1 к Листу 02, а Лист 05 не заполняют.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Приказ № ММВ-7-3/174@ - Приказ Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012г. № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» (Приложение № 3).
[1] «Налоговым периодом по налогу признается календарный год» (пункт 1 статьи 285 НК РФ).
«Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года» (пункт 2 статьи 285 НК РФ).
[2] «В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki