Департамент банковского аудита о признании Банка налоговым агентом по НДФЛ по сделке купли-продажи имущества у физического лица и необходимости представления им налоговой декларации

Продавец в приведенной в тексте вопроса ситуации должен самостоятельно исчислить налог с дохода, полученного им в результате продажи автомобиля Банку.

Обязанности  налогового агента у Банка по данной сделке не возникают.

В отсутствие в 2013 году иных доходов, в отношении которых у продавца возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог на основании норм статьи 228 НК РФ, продавец не обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ  за 2013 год в связи с совершением сделки купли-продажи на рассмотренных условиях.

Доход, полученный физическим лицом  от реализации автомобиля Банку, включается в декларацию по НДФЛ за 2014 год.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В силу пункта 1 статьи 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи его продавцом покупателю, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим  законом, иными правовыми актами, непосредственно договором купли-продажи или не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью (пункт 2 статьи 486 ГК РФ).

Вместе с тем, в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не определен – в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ[1]. При этом, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате. Такие правила установлены, соответственно, пунктами 1 и 5 статьи 488 ГК РФ.

На основании приведенных норм ГК РФ консультанты делают вывод, что рассматриваемая в настоящей консультации сделка купли-продажи автомобиля является продажей в кредит, с датой оплаты в марте 2014 года.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 и пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НФДЛ, налог) для физического лица - налогового резидента Российской Федерации (далее по тексту – налогоплательщик, налогоплательщики) признаются походы, полученные им от источников Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Таким образом, в приведенной в тексте ситуации вопроса выручка, полученная продавцом – физическим лицом от реализации автомобиля Банку, является объектом обложения НДФЛ.

По общему правилу, установленному пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ, обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, возлагаются на налоговых агентов, к числу которых относятся  в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, то есть источником которых является налоговый агент. Вместе с тем, указанное общее правило, не применяется в отношении  доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Из приведенного в пункте 2 статьи 226 НК РФ перечня статей актуальной для рассматриваемой ситуации является статья 228 НК РФ, определяющая категории налогоплательщиков, в обязанности которых вменено в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ, исчислить и перечислить налог в бюджет. Так, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных  пунктом 17.1[2] статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

 

Поскольку по совокупности положений пункта 2 статьи 38 НК РФ и статьи 128 ГК РФ автомобиль в целях применения законодательства о налогах и сборах признается имуществом, продавец в сложившейся ситуации должен самостоятельно исчислить налог с дохода, полученного им в результате продажи автомобиля Банку. Обязанности  налогового агента у Банка по данной сделке не возникают.

 

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, подпадающих под действие данной статьи Кодекса, предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом сказано в пункте 4 статьи 228 НК РФ.

 

Одновременно, пунктом 4 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что в налоговых декларациях физические лица:

- указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода;

- вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ).

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3[3] статьи 210 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. «Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду» (пункт 3 статьи 225 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (статья 216 НК РФ).

 

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 4 данной статьи Кодекса дата фактического получения дохода в целях Главы 23 НК РФ определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1);

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подпункт 2);

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды (подпункт 3).

Как следует из представленной в тексте вопроса информации, в результате продажи Банку автомобиля физическим лицом будет получен доход в денежной форме. Особенности определения даты получения дохода, установленные пунктами 2 – 4[4] статьи 223 НК РФ, для настоящей ситуации не актуальны.

Таким образом, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 датой получения дохода физическим лицом от реализации автомобиля применительно к анализируемому случаю надлежит признать календарную дату, в которую Банк в соответствии с договором купли-продажи перечислит (выплатит наличными) денежные средства продавцу либо третьим лицам по распоряжению продавца. Иными словами, датой получения дохода продавцом признается одна из календарных дат марта 2014 года.

Как следствие, доход, полученный продавцом от реализации автомобиля Банку:

-  относится к налоговому периоду «2014 год»;

- подлежит обложению налогом в 2014 году;

- включается в декларацию по НДФЛ за 2014 год.

1.      ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.      Закон № 209-ФЗ  - Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».