Департамент банковского аудита о признании банка налоговым агентом по налогу на прибыль в случае, если доход не выплачивается контрагенту-нерезиденту, а расчеты производятся путем зачета взаимных требований

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

Приведенный в пункте 1 статьи 309 НК РФ перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, налог с которых подлежит удержанию у источника выплаты в Российской Федерации, носит открытый характер. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 309 НК РФ доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

«В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме». Об этом сказано в абзаце 8 пункта 1 статьи 310 НК РФ.

Таким образом, НК РФ возлагает на Банк обязанности налогового агента в случае, когда выплата указанного в пункте 1 статьи 309 НК РФ дохода иностранной организации осуществляется не в денежной форме, а путем зачета взаимных требований между Банком и иностранной организацией, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki