Департамент банковского аудита о применении положений Главы 21 НК РФ к сделке продажи акций Банка в случае их оплаты неденежными средствами
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
ОАО (некредитная организация), являющееся соучредителем Банка, приобретает акции дополнительной эмиссии Банка, оплачивая их путем передачи Банку здания, принадлежащего ОАО на праве собственности. Между сторонами заключен договор мены. По результатам независимой оценки рыночная стоимость здания выше его первоначальной стоимости. Стоимость акций Банка соответствует стоимости здания по данным оценки. Банк по НДС применяет пункт 5 статьи 170 НК РФ.
1. Каков порядок исчисления НДС в данной ситуации?
2.Возможно ли применение к данной ситуации подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ?
Мнение консультантов.
Правила выпуска и государственной регистрации акций, облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации установлены Инструкцией № 128-И.
В соответствии с пунктом 15.4.1 Инструкции № 128-И размещение акций может происходить путем подписки, в том числе, при заключении кредитной организацией - эмитентом договоров мены акций с инвесторами на принадлежащее им имущество в неденежной форме. Предельный размер такого имущества в уставном капитале кредитной организации не должен превышать 20 процентов.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ, в числе которых подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ поименована передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации применение указанных в тексте вопроса норм налогового законодательства является обоснованным, и, соответственно, передача здания в счет оплаты дополнительно эмитированных акций Банка не является объектом обложения НДС.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном Главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном Главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Из текста вопроса следует, что учетной политикой Банка в отношении НДС предусмотрено применение положений пункта 5 статьи 170 НК РФ, которым отдельным категориям налогоплательщиков (в том числе банкам) предоставлено право включения сумм НДС, уплаченного поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и уплаты в бюджет всей суммы НДС, полученной по операциям, подлежащим налогообложению.
Следовательно, использование порядка, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в части применения принимающей организацией налогового вычета сумм НДС, уплаченного поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в рассматриваемой ситуации невозможно.
Налоговым законодательством РФ не установлен особый порядок отражения НДС налогоплательщиками, применяющими пункт 5 статьи 170 НК РФ, при получении имущества в оплату уставного капитала.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
Поэтому в рассматриваемой ситуации переданное имущество будет отражено в учете Банка по стоимости, сформированной передающей стороной (с учетом восстановленной суммы НДС). Впоследствии стоимость имущества будет признана в составе расходов Банка путем начисления амортизации по правилам, установленным Главой 25 НК РФ.
Документы и литература.
1. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Инструкция № 128-И – Инструкция Банка России от 10.03.2006г № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki