Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о предоставлении справок о валютных операциях
Департамент банковского аудита о предоставлении справок о валютных операциях
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
28.06.2013
Вопрос
Клиент Банка - резидент подписал с иностранным контрагентом договор транспортной экспедиции, в соответствии с которым, наш Клиент является Экспедитором и обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика оказывать транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов, в том числе заключать от своего имени договоры с третьими лицами - резидентами РФ, необходимые для исполнения обязательств по настоящему договору. На данный договор, в одном из Уполномоченных банков, был оформлен паспорт сделки с кодом вида контракта «3», который впоследствии был переведен в наш Банк.
По условиям контракта нашему Клиенту - резиденту приходит 100%-ая предоплата с кодом вида валютной операции «20100». Документы, подтверждающие оказание Экспедитором услуг, а именно акт выполненных работ, а также отчет Экспедитора по услугам сторонних организаций, оформляются до 15 числа следующего за отчетным месяцем. Таким образом, в сроки, установленные Инструкцией 138-И для идентификации поступившей экспортной выручки (не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления), Клиент не располагает сведениями, какую часть поступившей суммы отнести к сумме вознаграждения (код 20100), а какую сумму отнести к сумме возмещения (код 35030).
Правильно ли Банк понимает, что:
1. В соответствии с п. 3.6. Инструкции 138-И Клиент представляет справку о ВО с кодом 20100 в течение 15 рабочих дней с момента зачисления рублей на счет;
2. При получении нашим Клиентом информации о «разбивке» общей суммы, поступившей в течение месяца, на сумму вознаграждения (код 20100) и сумму возмещения услуг сторонних организаций (код 35030), в соответствии с п. 3.15. Инструкции 138-И, Клиент представляет корректирующую справку о ВО с двумя кодами – 20100 и 35030;
3. В соответствии с п. 9.2.2. Инструкции 138-И Клиентом представляется справка о подтверждающих документах:
- на акт выполненных работ – с кодом вида подтверждающего документа 04_3,
- на отчет экспедитора по услугам сторонних организаций – с кодом 13_4.
Клиент Банка - резидент подписал с иностранным контрагентом договор транспортной экспедиции, в соответствии с которым, наш Клиент является Экспедитором и обязуется за вознаграждение по поручению и за счет Заказчика оказывать транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов, в том числе заключать от своего имени договоры с третьими лицами - резидентами РФ, необходимые для исполнения обязательств по настоящему договору. На данный договор, в одном из Уполномоченных банков, был оформлен паспорт сделки с кодом вида контракта «3», который впоследствии был переведен в наш Банк.
По условиям контракта нашему Клиенту - резиденту приходит 100%-ая предоплата с кодом вида валютной операции «20100». Документы, подтверждающие оказание Экспедитором услуг, а именно акт выполненных работ, а также отчет Экспедитора по услугам сторонних организаций, оформляются до 15 числа следующего за отчетным месяцем. Таким образом, в сроки, установленные Инструкцией 138-И для идентификации поступившей экспортной выручки (не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления), Клиент не располагает сведениями, какую часть поступившей суммы отнести к сумме вознаграждения (код 20100), а какую сумму отнести к сумме возмещения (код 35030).
Правильно ли Банк понимает, что:
1. В соответствии с п. 3.6. Инструкции 138-И Клиент представляет справку о ВО с кодом 20100 в течение 15 рабочих дней с момента зачисления рублей на счет;
2. При получении нашим Клиентом информации о «разбивке» общей суммы, поступившей в течение месяца, на сумму вознаграждения (код 20100) и сумму возмещения услуг сторонних организаций (код 35030), в соответствии с п. 3.15. Инструкции 138-И, Клиент представляет корректирующую справку о ВО с двумя кодами – 20100 и 35030;
3. В соответствии с п. 9.2.2. Инструкции 138-И Клиентом представляется справка о подтверждающих документах:
- на акт выполненных работ – с кодом вида подтверждающего документа 04_3,
- на отчет экспедитора по услугам сторонних организаций – с кодом 13_4.
Ответ
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ договором транспортной экспедиции признается договор, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой грузов. Договором транспортной экспедиции может быть предусмотрена, в частности, обязанность экспедитора заключать от своего имени или от имени клиента договор (договоры) перевозки груза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона № 87-ФЗ клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. По нашему мнению, положения пункта 2 статьи 5 Закона № 87-ФЗ направлены на защиту интересов экспедитора и не устанавливают способ определения цены договора транспортной экспедиции. В связи с этим, цена договора транспортной экспедиции может быть определена:
- единой стоимостью услуг, включающей вознаграждение и возмещение расходов экспедитора;
- в размере вознаграждения экспедитора. В таком случае, понесенные экспедитором в интересах клиента расходы по договору подлежат возмещению последним сверх вознаграждения.
При применении сторонами договора транспортной экспедиции первого варианта определения цены, отношения сторон по существу строятся по схеме договора возмездного оказания услуг. Если цена определена по второму варианту, имеет место посредническая функция экспедитора (схема агентского договора).
Как следует из текста вопроса, Клиент Банка – резидент заключил договор транспортной экспедиции, в котором он выступает в роли экспедитора с правом заключать от своего имени необходимые для исполнения своих обязательств по договору соглашения с третьими лицами. Заказчиком в договоре транспортной экспедиции является нерезидент. Расчеты по договору осуществляются в размере 100% предоплаты. При этом в расчетном документе о перечислении средств на счет Клиента Банка заказчиком проставляется код валютной операции 20100[1]. «Документы, подтверждающие оказание Экспедитором услуг, а именно акт выполненных работ, а также отчет Экспедитора по услугам сторонних организаций, оформляются до 15 числа следующего за отчетным месяцем».
Согласно пункту 3.6 Инструкции № 138-И в случае осуществления валютных операций, связанных с зачислением на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации, поступившей от нерезидента по контракту (кредитному договору), по которому оформлен паспорт сделки, резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:
справку о валютных операциях (далее по тексту – СВО);
документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.
Пунктом 3.8 Инструкции № 138-И установлено, что при зачислении валюты Российской Федерации на расчетный счет в валюте Российской Федерации СВО и документы, связанные с проведением указанных в ней валютных операций, представляются резидентом в уполномоченный банк - не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления, указанной в выписке из расчетного счета резидента либо в ином документе, переданном уполномоченным банком резиденту, который содержит информацию о зачислении на этот расчетный счет резидента валюты Российской Федерации, поступившей от нерезидента.
При зачислении на расчетный счет резидента в валюте Российской Федерации валюты Российской Федерации, поступившей от нерезидента, в случае несогласия резидента с кодом вида валютной операции, указанным в поступившем от нерезидента расчетном документе по валютной операции, либо если в расчетном документе по валютной операции не был указан код вида валютной операции, резидент в срок, установленный пунктом 3.8 Инструкции № 138-И, представляет СВО, в которой указывает код вида валютной операции, соответствующий одновременно представленным им в уполномоченный банк документам, связанным с проведением такой валютной операции. Об этом сказано в пункте 3.14 Инструкции № 138-И.
В силу пункта 3.15 Инструкции № 138-И при изменении сведений, содержащихся в принятой уполномоченным банком СВО (за исключением изменения сведений об уполномоченном банке или резиденте), резидент в срок не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих такие изменения, представляет в уполномоченный банк корректирующую СВО, заполненную в порядке, установленном Приложением 1 к Инструкции № 138-И, с приложением документов, подтверждающих такие изменения. Датой оформления указанного в настоящем пункте документа, подтверждающего такие изменения, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления.
Однако, указание в тексте вопроса о том, что в рассматриваемом случае расчеты по договору осуществляются в порядке 100% предоплаты, дает нам основание полагать, что цена договора транспортной экспедиции определена как стоимость услуг в целом без разбивки на составляющие «вознаграждение» и «возмещение расходов». Соответственно отсутствует необходимость предоставления корректирующей СВО.
Учитывая изложенное, позицию Банка о том, что «При получении нашим Клиентом информации о «разбивке» общей суммы, поступившей в течение месяца, на сумму вознаграждения (код 20100), и сумму возмещения услуг сторонних организаций (код 35030[2]), в соответствии с п. 3.15. Инструкции 138-И, Клиент представляет корректирующую справку о ВО с двумя кодами – 20100 и 35030» мы считаем справедливой для случая, когда цена договора транспортной экспедиции определена как вознаграждение экспедитора. Кроме того, на наш взгляд, рассмотренный подход обоснован, когда:
- цена договора определена в целом за оказываемые услуги (единой суммой, без разбивки на составляющие), но из представленных клиентом Банку документов следует, что фактически цена складывается из двух составляющих – вознаграждение и возмещение расходов экспедитора,
- нерезидентом произведено частичное авансирование услуг экспедитора.
Согласно пункту 9.1 Инструкции № 138-И при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с Приложением 5 к настоящей Инструкции (далее по тексту – СПД), резидент предоставляет в банк ПС[3] следующие документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту иным способом, отличным от исполнения обязательств по контракту в виде расчетов (далее по тексту - способ, отличный от расчетов), или документы, подтверждающие изменение обязательств по контракту:
а) в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (подпункт 9.1.3);
б) в случае иного исполнения (изменения, прекращения) обязательств по контракту, не указанного в подпунктах 9.1.1 – 9.1.3 настоящего пункта - документы, подтверждающие соответствующее исполнение (изменение, прекращение) обязательств по контракту, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (подпункт 9.1.4).
Если информация, подлежащая отражению в строке (графы 2 - 8) СПД, содержится в нескольких подтверждающих документах, за исключением подтверждающих документов, указанных в подпункте 9.2.1 пункта 9.2 Инструкции № 138-И, то ее заполнение осуществляется на основании всех таких документов. В этом случае в графах 2 - 4 СПД указывается информация о подтверждающем документе с наиболее поздней по сроку датой оформления, которая определяется в соответствии с пунктом 9.3 настоящей Инструкции. Информация о номере (при его наличии) и дате других подтверждающих документов, на основании которых заполнены графы 5 - 8 строки СПД, указывается в поле «Примечание» в поле «Содержание».
Из содержания пункта 5 Приложения 5 к Инструкции № 138-И следует, что код вида подтверждающего документа (графа 4 СПД) указывается в зависимости от содержания подтверждающего документа с использованием перечня кодов вида подтверждающих документов, приведенных в таблице к указанному пункту Приложения 5.
Так, для документов, подтверждающих факт оказания резидентом для нерезидента услуг, в пункте 5 Приложения 5 предусмотрен код 04_3 «О выполненных резидентом работах, оказанных услугах, переданных информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе, исключительных прав на них».
В соответствии с пунктом 9 Приложения 5 в случае, если в графе 4 СПД указан код подтверждающих документов 04_3, заполняется графа 9 СПД. При этом, в графе 9 по состоянию на дату, приведенную в графе 3[4], указывается один из следующих признаков, характеризующих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них:
1 - исполнение резидентом обязательств по контракту в счет ранее полученного аванса от нерезидента;
2 - предоставление резидентом коммерческого кредита нерезиденту в виде отсрочки оплаты.
Привлекая третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору, экспедитор в соответствующей части лично услуги по договору не оказывает. Вместе с тем, договоры с третьими лицами заключены экспедитором от своего имени и во исполнение своих обязательств по договору транспортной экспедиции. В связи с этим, по нашему мнению, указание кода 04_3 в отношении документов, подтверждающих факт привлечения третьих лиц для исполнения договора, корректно.
Код 13_4 «Об иных способах исполнения (изменения, прекращения) обязательств резидента перед нерезидентом по контракту (кредитному договору), включая возврат резидентом ранее полученных товаров, за исключением иных кодов видов подтверждающих документов, указанных в настоящей таблице» предусмотрен для документов, подтверждающих иные способы исполнения (изменения, прекращения) обязательств резидента перед нерезидентом по контракту, включая возврат резидентом ранее полученных товаров[5], за исключением Приложением 5. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации отсутствует иной, отличный от оказания услуг транспортной экспедиции, способ исполнения обязательств экспедитора.
Окончательное решение о порядке оформления СВО, СПД применительно к рассмотренной ситуации Банк должен принять самостоятельно по итогам анализа условий договора транспортной экспедиции и отношений сторон по исполнению договора, в том числе в части обмена документами, подтверждающими исполнение.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 87-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2003г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»;
3. Инструкция № 138-И - Инструкция Банка России от 04.06.2012г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением».
[1] Код 20100 «Расчеты нерезидента в виде предварительной оплаты выполняемых резидентом работ, оказываемых услуг, передаваемых информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая выполнение указанных обязательств по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) (авансовый платеж), за исключением расчетов, указанных в группе 22 настоящего Перечня, и расчетов, связанных с выплатой вознаграждения резиденту - брокеру по договору о брокерском обслуживании (группа 58 настоящего Перечня)» (Приложение 2 к Инструкции № 138-И).
[2] Код 35030 «Расчеты нерезидента в пользу резидента по прочим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью и прямо не указанным в группах 10 –23 настоящего Перечня» (Приложение 2 к Инструкции № 138-И).
[3] За исключением случая, указанного в пункте 9.5 Инструкции № 138-И.
[4] В графе 3 в формате ДД.ММ.ГГГГ в зависимости от вида подтверждающего документа указывается дата, указанная в подпункте 9.2.1 пункта 9.2 или в пункте 9.3 Инструкции № 138-И (пункт 4 Приложения 5).
[5] За исключением иных установленных Инструкцией № 138-И кодов видов документов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki