Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о правомерности позиции Банка по формированию резерва по срочным сделкам и заполнению отчетности по форме 0409155

Департамент банковского аудита о правомерности позиции Банка по формированию резерва по срочным сделкам и заполнению отчетности по форме 0409155

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.08.2013

Вопрос

Банк заключил срочные сделки на внебиржевом рынке через брокерскую компанию на покупку еврооблигаций с датой расчетов 03 июля 2013 года:
- первая сделка на покупку еврооблигаций Банка А номиналом 500 тысяч долларов и ценой покупки 106,155%, котировка по которым на 01 июля 2013 года составила 105,613%;
- вторая сделка на покупку еврооблигаций Банка Б номиналом 500 тысяч долларов и ценой покупки 104%, котировка по которым на 01 июля 2013 составила 103,125 %.
По расчету Банка элементами расчетной базы резерва по срочным сделкам, согласно пункту 5.1 Положения № 283-П, стали расчетные величины в сумме:
- по первой сделке: номинал 17 625 тыс. руб. минус текущая справедливая стоимость (ТСС) 17 537 тыс. руб. = 88 тыс.руб.
- по второй сделке: номинал 17 194 тыс. руб. минус текущая справедливая стоимость (ТСС) 17 051 тыс. руб. = 143 тыс.руб.
Итого по двум сделкам 231 тыс. рублей. Данная сумма была отражена в колонке 6 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)» строки 1.4 Раздела 2 «Срочные сделки» отчетности по форме 0409155.
Согласно пункту 1.4 Положения № 283-П элементы расчетной базы были проанализированы в целях отнесения к той или иной категории качества.
По данным эмитентам на постоянной основе ведется мониторинг. По состоянию на отчетную дату подразделениями Банка, ответственными за оценку риска по финансовым инструментам, на основании анализа информации о банках было дано заключение об их хорошем финансовом состоянии и отмечено, что цены по еврооблигациям за последнюю неделю июня оставались стабильными, падения котировок не зафиксировано, ценные бумаги ликвидные, на рынке пользуются спросом, есть возможность в любой момент их продать.
На основании всех вышеперечисленных аргументов Банком было принято решение классифицировать вышеуказанные элементы расчетной базы резерва по срочным сделкам в 1 категорию качества с резервом 0 %. Таким образом, колонка 7 «Резерв на возможные потери» строки 1.4 Раздела 2 «Срочные сделки» формы 0409155 будет иметь нулевое значение на отчетную дату.
Правомерна ли позиция Банка по формированию резерва по срочным сделкам и заполнения формы 0409155?

Ответ

Мнение консультантов.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва в соответствии с требованиями Положения № 283-П понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств (пункт 1.3 Положения № 283-П):

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;
обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;
увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 1.5 Положения № 283-П при классификации элементов расчетной базы кредитная организация должна оценивать финансовое положение контрагента с целью выявления вероятности неисполнения либо ненадлежащего исполнения им договорных обязательств (за исключением элементов, указанных в Главах 5 и 6 Положения № 283-П). Элементы расчетной базы резерва и факторы риска, на основании которых кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне риска и, соответственно, о размере расчетного резерва и о величине возможных потерь (далее - профессиональное суждение), определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований Положения № 283-П (пункт 1.6 Положения № 283-П).

Политику (правила, процедуры, методики) оценки риска потерь, позволяющую классифицировать элементы расчетной базы резерва по категориям качества, предусмотренным настоящим Положением, в том числе содержащую более детальные процедуры оценки, формирования (регулирования) резерва, чем это предусмотрено настоящим Положением, а также иные положения в соответствии с пунктом 2.3 Положения Банка России № 254-П, кредитная организация отражает во внутренних документах. Внутренние документы кредитной организации, определяющие политику (правила, процедуры, методики) оценки качества, принимаемые уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации, должны соответствовать требованиям Положения № 283-П и иных нормативных актов Банка России по вопросам кредитной политики кредитных организаций и методов ее реализации. Об этом сказано в пункте 1.8 Положения № 283-П.

Из содержания пункта 1.4 Положения № 283-П следует, что в целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь, и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства;

II категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV категория качества - анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств);

V категория качества - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств.

При этом, пунктом 1.11 Положения № 283-П установлено, что профессиональное суждение по элементам расчетной базы и формирование (регулирование) резерва должно основываться на следующих принципах:

соответствие фактических действий по классификации (реклассификации) элементов расчетной базы и формированию (регулированию) резерва требованиям настоящего Положения и указанных в пункте 1.8 Положения внутренних документов кредитной организации;
комплексный и объективный анализ всей информации, принимаемой во внимание при классификации (реклассификации) элементов расчетной базы резерва и формировании (регулировании) резерва;
своевременность классификации (реклассификации) элементов расчетной базы, формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 283-П элементами расчетной базы резерва по срочным сделкам являются, в частности:

по сделкам на покупку – положительная разница между номинальной контрактной стоимостью финансового инструмента и его текущей стоимостью;
по сделкам на продажу - положительная разница между текущей рыночной стоимостью финансового инструмента и его номинальной контрактной стоимостью.

Под номинальной контрактной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, по которой он отражен на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Под рыночной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, определенная на основании данных организаторов торговли, имеющих лицензию уполномоченных органов. При отсутствии указанных данных рыночной стоимостью по сделкам с ценными бумагами признается по текущей (справедливой) стоимости, определяемой в соответствии Приложением 10 к Положению № 385-П. При отсутствии указанной стоимости резерв по сделкам с ценными бумагами не создается.

Одновременно, согласно пункту 5.3 Положения № 283-П при вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):

сведения о динамике изменения рыночной стоимости срочных сделок, однородных рассматриваемой сделке;
сведения о динамике изменения рыночной стоимости базисного актива;
ликвидность рынка срочных сделок, однородных рассматриваемой сделке;
макроэкономические показатели, имеющие отношение к рыночной стоимости срочных сделок, сведения о действиях (намерениях) государственных органов, которые влияют (могут повлиять) на рыночную стоимость срочных сделок;
наличие хеджирующих сделок, определенных в качестве таковых абзацем первым подпункта 1.7.2 пункта 1.7 Инструкции № 124-И;
иные факторы (обстоятельства).

Из текста вопроса следует, что по состоянию на отчетную дату 01.07.2013г. (далее по тексту – отчетная дата) на балансе Банка числятся срочные сделки на покупку еврооблигаций, признаваемые элементами расчетной базы резерва по срочным сделкам на покупку на основании пункта 5.1 Положения № 283-П.

По состоянию на отчетную дату на основании профессионального суждения указанные элементы расчетной базы резерва классифицированы Банком в I категорию качества по совокупности следующих обстоятельств:

подразделениями Банка, ответственными за оценку риска по финансовым инструментам, на основании анализа информации дано заключение о хорошем финансовом состоянии эмитентов еврооблигаций;
цены бумаг, являющихся предметом сделок, за период с даты заключения сделок до отчетной даты стабильны, падения котировок не зафиксировано;
бумаги ликвидные, на рынке пользуются спросом, есть возможность в любой момент их продать.

Таким образом, Банком фактически проведен предусмотренный Положением № 283-П минимально необходимый комплекс мероприятий по оценке риска потерь по срочным сделкам на покупку ценных бумаг. В связи с этим, по нашему мнению, изложенные Банком в тексте вопроса подходы к определению расчетных величин элементов расчетной базы резерва по срочным сделкам на покупку ценных бумаг и оценке риска потерь следует признать не противоречащими требованиям Положения № 283-П, если из содержания внутренних документов Банка, определяющих политику (правила, процедуры, методики) оценки качества, не вытекает необходимость анализа дополнительных к указанным в тексте вопроса факторов риска при вынесении профессионального суждения о качестве рассмотренных элементов расчетной базы резерва.

В силу пункта 1.14 Положения № 283-П кредитная организация обязана раскрывать информацию о резерве, сформированном в соответствии с требованиями настоящего положения в составе отчетности по формам 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» и 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера, срочных сделках и производных финансовых инструментах».

Согласно Указанию № 2332-У информация о срочных сделках, являющихся элементами расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 283-П, подлежит раскрытию в отчетности по форме 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера, срочных сделках и производных финансовых инструментах» (далее по тексту – форма 0409155).

В соответствии с пунктом 2 Порядка составления и представления формы 0409155, закрепленного Указанием № 2332-У (далее по тексту – Порядок) информация о срочных сделках, определенных в соответствии с пунктом 1.2 Положения № 283-П, отражается в разделе 2 «Срочные сделки» данной формы.

При заполнении раздела 2 формы 04090155:

в графах 3 и 4 по соответствующим строкам указываются отдельно суммы требований и суммы обязательств по срочным сделкам в разрезе финансовых инструментов, в том числе по базисным активам (иностранная валюта, драгоценные металлы, ценные бумаги и т.д.) (пункт 7 Порядка);
в графах 5 и 6 развернуто приводится информация о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по срочным сделкам по видам финансовых инструментов (форвард, опцион, СВОП), типам сделок и базисных активов по ним (пункт 8 Порядка);
в графе 7 приводится информация о фактически сформированном резерве на возможные потери в соответствии с Главой 5 Положения № 283-П (пункт 8 Порядка).

Из текста вопроса следует, что в период с момента заключения Банком срочных сделок до отчетной даты падения котировок не зафиксировано. В связи с этим следует предположить, что по состоянию на отчетную дату в балансе Банка по счету 93803 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги» в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета числятся разницы между стоимостями приобретаемых облигаций по состоянию на отчетную дату и по условиям сделок (пункт 10, подпункт 10.7 пункта 10 Части II Положения № 385-П) в суммах 88 тыс.руб. и 143 тыс. руб. В таком случае, по нашему мнению, при составлении формы 0409155 Банк правомерно показывает в графе 6 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)» строки 1.4 «Форвард с базисным активом ценные бумаги» раздела 2 сумму 231 тыс. руб.

Правомерность приведенного подхода к заполнению графы 6 раздела 2 формы 0409155 подтверждается ответом специалистов Департамента банковского регулирования и надзора Банка России, изложенными в Письме от 19.03.2008г. № 15-1-2-8/1324 (ответ на вопрос 3):

«В графах 5 и 6 разд. 2 «Срочные сделки, предусматривающие поставку базисного актива» и соответствующих графах разд. «Срочные сделки расчетные (беспоставочные)» отчетности по форме 0409155 «Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах» следует отражать остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие сумму положительных и отрицательных переоценок на дату составления отчетности».

Согласно пункту 4.2 Указания № 2851-У в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значений показателей в соответствующей графе (строке) формы отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности). Следовательно, значение «0» в графе 7 раздела 2 формы 0409155 указано Банком верно.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;

3. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4. Инструкция № 124-И – Инструкция Банка России от 15.07.2005г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

5. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6. Указание № 2851-У - Указание Банка России от 16.07.2012г. № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел