Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о последствиях залога акций банка

Департамент банковского аудита о последствиях залога акций банка

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

05.07.2013

Вопрос

Банк выдал кредит организации, участником которой является акционер нашего Банка. В обеспечение этого кредита акционер нашего Банка хочет предоставить принадлежащие ему акции Банка.
Повлияет ли эта ситуация на расчет собственных средств (капитала), так как акции станут обремененными обязательствами, или возможно есть другие «подводные» камни в вышеописанной ситуации?

Ответ

Мнение консультантов.

Рассматриваемая ситуация не влияет на расчет собственных средств (капитала).

Возможные последствия принятия в обеспечение обязательств, вытекающих из кредитного договора, изложены ниже по тексту настоящего ответа в разделе

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 Положения № 215-П величина собственных средств (капитала) кредитных организаций определяется как сумма основного капитала и дополнительного капитала, за вычетом показателей, перечисленных в пунктах 4 и 5 настоящего Положения.

При этом, основной капитал определяется как сумма источников собственных средств, поименованных в подпунктах 2.1.1 - 2.1.12 Положения № 215-П, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 2.2 настоящего Положения (пункт 2).

В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества, включаются:

уставный капитал в сумме, отраженной на балансовом счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», за исключением части остатков, числящихся на этом балансовом счете, включаемых в расчет дополнительного капитала в соответствии с пунктами 3.6 и 3.7 настоящего Положения (подпункт 2.1.1);

эмиссионный доход[1], под которым понимается:

положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций

и (или)

разница, возникающая при оплате акций иностранной валютой[2],

и (или)

разница, возникающая при оплате акций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом (подпункт 2.1.3);

резервный фонд[3], сформированный в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров кредитной организации и в порядке, установленном ее учредительными документами, за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации (подпункт 2.1.5);

прибыль текущего года в части, подтвержденная заключением аудиторской организации и определяемая по алгоритму, закрепленному в подпункте 2.1.6, с учетом корректировки на величину резерва(ов), фактически недосозданного(ых) кредитной организацией по сравнению с величиной, требуемой в соответствии с Положением N 254-П (подпункт 2.1.6);

часть резервного фонда[4], указанного в подпункте 2.1.5 настоящего Положения, который сформирован за счет прибыли текущего года (в случае если формирование резервного фонда за счет прибыли текущего года предусмотрено учредительными документами кредитной организации), данные о которой подтверждены аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) по итогам за квартал (по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом) (подпункт 2.1.7);

прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией и которая рассчитывается в порядке, установленном подпунктом 2.1.11 Положения № 254-П (подпункт 2.1.11);

субординированный кредит (депозит, заем), соответствующий требованиям, приведенным в подпункте 2.1.12.

В силу пункта 2.2 Положения № 215-П уменьшают сумму источников основного капитала показатели, перечисленные в подпунктах 2.2.1 - 2.2.6, 2.2.8 и 2.2.9:

нематериальные активы, за вычетом начисленной амортизации, деловая репутация, а также вложения в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов (подпункт 2.2.1);

собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Законом № 208-ФЗ, а также отчужденные кредитной организацией с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа (подпункт 2.2.2);

непокрытые убытки предшествующих лет (подпункт 2.2.4);

убыток текущего года, рассчитанный без учета числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета остатков (части остатков), принятых в расчет при определении величины основного капитала в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Положения (подпункт 2.2.5);

вложения в акции (доли), поименованные в подпункта 2.2.6.1 - 2.2.6.4) (подпункт 2.2.6);

уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, прибыль, резервный фонд) (их часть), сформированные с использованием ненадлежащих активов (подпункт 2.2.8);

отрицательная величина дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктом 3 настоящего Положения, сложившаяся в связи с уменьшением источников дополнительного капитала на источники (часть источников) дополнительного капитала (уставный капитал, прибыль, резервный фонд, субординированный кредит), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы (подпункт 2.2.9).

Согласно пункту 3 Положения № 215-П дополнительный капитал определяется как сумма его источников, перечисленных в пунктах 3.1 - 3.9 настоящего Положения, уменьшенная на величину показателя согласно пункту 3.10 настоящего Положения, с учетом требований, установленных пунктом 3.11 настоящего Положения:

прирост стоимости имущества[5] кредитной организации за счет переоценки произведенной до 1998 г. по Постановлениям Правительства РФ, а также осуществляемой не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным) по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией подпункт 3.1);

резервный фонд в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года, без подтверждения аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и прибыли предшествующего года до подтверждения аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) (подпункт 3.3);

прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав основного капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.6 пункта 2 настоящего Положения (подпункт 3.4);

субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем), понятие которого дано в подпункте 3.5.1, а также субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем), при наличии в договоре либо зарегистрированных условиях эмиссии облигаций условий, поименованных в подпункте 3.5.2 (подпункт 3.5.2);

часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке до выбытия имущества (подпункт 3.6);

привилегированные акции, за исключением привилегированных акций, выпущенных в соответствии с Законом № 181-ФЗ, а также привилегированных акций определенного типа, соответствующих требованиям абзаца третьего подпункта 2.1.1 пункта 2.1 настоящего Положения (подпункт 3.7);

прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения, за вычетом средств, использованных за счет прибыли предшествующего года[6] (подпункт 3.9);

Аналогично основному капиталу сумма источников дополнительного капитала уменьшается на те источники (часть источников) дополнительного капитала (уставный капитал, прибыль, резервный фонд, субординированный кредит), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами) использованы ненадлежащие активы (подпункт 3.10).

Кроме того, сумма основного капитала и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) уменьшается на величину:

просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемой на балансовых счетах 474А[7], 603А[8], за минусом созданного в соответствии с внутренними документами кредитной организации резерва на возможные потери (подпункт 4.5);
субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа), соответствующего требованиям, приведенным в подпункте 4.6 (подпункт 4.6).

В силу пункта 5 Положения № 215-П сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2, 3 и 4 Положения № 254-П, дополнительно уменьшается на сумму следующих показателей:

величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России, за вычетом расчетного резерва под соответствующую часть ссуд, относящихся ко II - V категориям качества, а также расчетного резерва под соответствующую часть внебалансовых обязательств, определяемых в соответствии с нормативными актами Банка России, устанавливающими требования по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам и по формированию кредитными организациями резервов на возможные потери (подпункт 5.1);
превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов (за исключением изданий) (подпункт 5.2).

Из перечисленного выше видно, что показатель стоимости залога, в том числе акций Банка, полученного в обеспечение выдаваемых клиентам Банка кредитов, никоим образом не участвует в расчете величины собственных средств (капитала).

К иным последствиям, прежде всего, следует отнести то обстоятельство, что в силу подпункта 6.5.1 пункта 6.5 Положения № 254-П «Акции кредитной организации - кредитора не могут относиться к обеспечению, учитываемому при формировании резерва».

Иными словами, в случае, если Банк примет собственные акции в обеспечение кредита, выданного организации (независимо от того, что ее участником является акционер Банка), он не сможет учесть такое обеспечение в целях уменьшения величины расчетного резерва на возможные потери по предоставленной указанному заемщику ссуде. Следовательно, капитал будет уменьшен на всю величину расчетного резерва.

Еще одно последствие заключается в том, что может возникнуть ситуация, когда Банк будет вынужден выкупить акции, эмитированные им и являющиеся предметом залога - в случае обращения на взыскание в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением должником обеспеченного залогом обязательств, вытекающих из кредитного договора, поскольку Закон № 208-ФЗ[9] не предусматривает преимущественного права приобретения акций закрытого акционерного общества, отчуждаемых по иным, нежели купля-продажа, договорам, и преимущественное право приобретения акций не применяется в случаях приобретения закрытым акционерным обществом собственных акций.

В результате, в силу подпункта 2.2.2[10] пункта 2.2 Положения № 215-П сумма источников основного капитала будет подлежать уменьшению на величину, отраженную на балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», что негативно повлияет на значение нормативов, рассчитываемых в соответствии с Инструкцией № 139-И с использованием показателя капитала:

достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1);
долгосрочной ликвидности банка (Н4);
максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6);
максимального размера крупных кредитных рисков (Н7);
максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1);
совокупной величины риска по инсайдерам банка (Н10.1);
использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12).

Обеспечение в виде залога собственных акций Банка также скажется и на величине обязательных нормативов, рассчитываемых в соответствии с Инструкцией № 139-И, так как кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов, по которым надлежащее исполнение обязательств заемщика обеспечивается залогом собственных акций банка, не поименованы в подпунктах 2.3.1 - 2.3.3 пункта 2.3, то есть относятся не к I - III группам, а к IV группе активов.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;
Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах»;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 131 - Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 25.06.2009г. № 131.

[1] Эмиссионный доход включается в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 10602 «Эмиссионный доход».

[2] То есть разница между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России (далее - курс иностранной валюты, установленный Банком России) на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций

[3] Резервный фонд включается в состав источников основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, подтвержденного аудиторской организацией, на основании данных балансового счета 107 «Резервный счет».

[4] Резервный фонд включается в состав источников основного капитала на основании данных балансового счета 107.

[5] Прирост стоимости имущества за счет переоценки включается в расчет дополнительного капитала на основании и в пределах остатка на балансовом счете 10601.

[6] Включается в дополнительный капитал до 1 июля года, следующего за отчетным.

[7] Кроме счетов 47402, 47408, 47423, 47427.

[8] Кроме счетов 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343.

[9] На это указал Президиум ВАС РФ в пунктах 1 и 5 приложения к своему Информационному письму № 131.

[10] «Акции, указанные в настоящем подпункте, принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 10501, 60323».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki