Департамент банковского аудита о порядке включения отрицательной переоценки ценных бумаг в расчет текущего убытка при определении размера капитала Банка в соответствии с Положением № 395-П на 01.02.2014г
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В настоящий момент портфель ценных бумаг Банка сформирован преимущественно за счёт долговых облигаций Российской Федерации (облигации федерального займа, государственные облигации внешнего облигационного займа), а также облигаций крупных российских эмитентов – кредитных организаций, эмитированных в иностранной валюте (еврооблигации).
Поскольку вышеуказанные еврооблигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, установить средневзвешенную цену по таким ценным бумагам не представляется возможным. Для оценки текущей (справедливой) стоимости указанных ценных бумаг Банк использует индикативные котировки MIRP (Фиксинг НФА) – котировки ценных бумаг, раскрываемых двадцаткой крупнейших операторов на рынке ценных бумаг указанной категории.
В пункте 2.2.8. новой редакции Положения № 395-П переоценка ценных бумаг, текущая справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная, учитывается в соответствии с порядком, установленным подпунктом 8.1 пункта 8 настоящего Положения. Но в последнем абзаце п. 8.1. рассчитанные показатели по п. 2.2.8 (с учетом порядка включения в расчет переоценки ценных бумаг), включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации в размере 100 процентов от совокупной рассчитанной суммы каждого из указанных показателей.
В каком размере включать отрицательную переоценку ценных бумаг в расчет текущего убытка при определении размера капитала Банка в соответствии с Положением № 395-П на 01.02.2014г. в случае:
1. если по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам переоценка определяется как средневзвешенная цена (в соответствии с п. 7.7. Положения ФСФР № 10-78/пз-н)?
2. если по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам переоценка определяется иначе?
3. если ценные бумаги обращаются на внебиржевом рынке ценных бумаг и переоценка определяется на основе индикативных котировок?
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, Положение № 395-П в редакции Указания № 3096-У содержит нормы, в соответствии с которыми остатки на счетах учета прибыли, доходов, расходов и на балансовых счетах 10603[1], 10605[2] учитываются при определении собственных средств (капитала) банка в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения № 10-78/пз-н, а также в случаях если ценные бумаги обращаются на зарубежных организованных рынках, - иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством (уполномоченным органом), в соответствии с порядком, установленным подпунктом 8.1 пункта 8 Положения № 395-П. Об этом сказано не только в подпункте 2.2.8 пункта 2 Положения, но и в подпунктах 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7 пункта 2 и 3.1.6, 3.1.7 пункта 3.
В свою очередь, подпунктом 8.1 пункта 8 Положения № 395-П в новой редакции установлены следующие правила:
«Показатели, уменьшающие сумму источников базового капитала, добавочного капитала, дополнительного капитала и сумму основного и дополнительного капитала (далее - показатели), определенные в соответствии с требованиями подпунктов 2.2.1 - 2.2.6, 2.2.9, 2.2.11, 2.2.12, 2.4.1 - 2.4.4, 2.4.6, 2.4.7 пункта 2, подпункта 3.2 пункта 3 и пункта 4 настоящего Положения, а также сумма остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах N N 10801, 10901, 10603, 10605, 70602, 70607, 70702, 70707, 70801, 70802, в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения ФСФР N 10-78/пз-н, а в случаях если ценные бумаги обращаются на зарубежных организованных рынках, - иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством (уполномоченным органом), включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации следующим образом:
с 1 января 2014 года - в размере 20 процентов от совокупной рассчитанной суммы каждого из указанных показателей;
с 1 января 2015 года - в размере 40 процентов;
с 1 января 2016 года - в размере 60 процентов;
с 1 января 2017 года - в размере 80 процентов;
с 1 января 2018 года - в размере 100 процентов.
Показатели, уменьшающие сумму источников базового капитала, добавочного капитала и дополнительного капитала, определенные в соответствии с требованиями подпунктов 2.2.7 (с учетом порядка включения в расчет переоценки ценных бумаг), 2.2.8 (с учетом порядка включения в расчет переоценки ценных бумаг), 2.2.10, 2.4.5 пункта 2 настоящего Положения, включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации в размере 100 процентов от совокупной рассчитанной суммы каждого из указанных показателей».
Поскольку подпункты 2.2.7 и 2.2.8 пункта 2 Положения № 395-П содержат указание на необходимость применения к показателям, рассчитанным в соответствии с этими подпунктами, норм подпункта 8.1 пункта 8 (равно как и к прочим показателям, включающим в себя суммы переоценки ценных бумаг), а также ввиду того, что в последнем абзаце подпункта 8.1 пункта 8 содержится ссылка, где это требуется, на порядок включения в расчет сумм переоценки, то есть, как понимают консультанты, норм абзацев 1 и 2 этого подпункта, мы приходим к выводу, что график постепенного включения в расчет капитала сумм переоценки ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости, определенной иначе чем средневзвешенная цена, закрепленный абзацем 2 подпункта 8.1 пункта 8 Положения № 395-П, применим ко всем без исключения суммам переоценки.
По нашему мнению, рассматриваемые формулировки Положения № 395-П означают что:
- отраженные на счетах учета прибыли, доходов и расходов, а также на счетах 10603, 10605 результаты переоценки ценных бумаг, осуществленной на основе данных о средневзвешенной цене бумаги в соответствии с пунктом 7.7 Положения № 10-78/пз-н или соответствующим национальным законодательством страны, где осуществляются торги, включаются в расчет собственных средств (капитала) банка в полном объеме, как и до внесения изменений;
- если оценка текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг осуществлялась на основе иных данных и моделей, то соответствующие суммы переоценки (вне зависимости от знака) подлежат включению в расчет собственных средств (капитала) банка в размерах, определенных абзацем 2 подпункта 8.1 пункта 8 Положения № 395-П.
В действующей редакции Положения № 395-П (без учета изменений, вносимых Указанием № 3096-У) отсутствуют ограничения на включение в расчет собственных средств (капитала) банка сумм переоценки ценных бумаг. Следовательно, при составлении расчета собственных средств (капитала) банка на 01.02.2014г. Банку придется скорректировать данные о суммах нераспределенной прибыли, доходов и расходов, которые были отражены ранее в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)».
Однако, ограничения на включение сумм переоценки ценных бумаг были установлены и пока остаются[3] в Положении № 215-П, поскольку в этой части изменения Банком России не вносились.
Специалисты регулятора разъясняли, что ограничение на допустимые методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, результаты применения которых учитывались при определении собственных средств (капитала) банка в соответствии с Положением № 215-П, преследовало цель минимизировать влияние результата переоценки ценных бумаг, являющегося неадекватным либо определенным на основании не наблюдаемых (не раскрываемых) на рынке данных, на величину капитала (например, Письмо Банка России от 09.04.2010г. № 15-1-1-7/1670). Теперь эта задача будет решена иначе, посредством введения изменений и дополнений в Приложение 10 к Положению № 385-П, в том числе путем ссылки на правила МСФО (IFRS) 13 и установления критерия надежности оценки текущей (справедливой) стоимости долевых ценных бумаг (подпункт 1.7 пункта 1 Указания 3134-У[4]).
Представляется, что постепенный переход к полному учету сумм переоценки введен в Положение № 395-П в связи с тем, что теперь в регулятивных и нормативных целях будет применяться, в основном, показатель собственных средств (капитала) банка, рассчитанный по методике, закрепленной этим Положением (в том числе в целях расчета обязательных нормативов банков), поэтому возникла необходимость, с одной стороны, обеспечить сопоставимость с данными прошлых периодов и, с другой стороны, ограничить возможность для кредитных организаций включать в расчет суммы переоценки, осуществленной на основе выбранных ими методов до того, как регулятор сможет оценить эффект применения новых подходов к оценке текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.
Документы и литература.
1. МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012г. № 106н;
2. Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины и оценке достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;
5. Указание № 3093-У - Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3093-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;
6. Указание № 3096-У - Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3096-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2012 года N 395-П «О методике определения величины и оценке достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;
7. Указание № 3134-У - Указание Банка России от 05.12.2013г. № 3134-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (находится на регистрации в Минюсте РФ);
8. Положение № 10-78/пз-н – Положение «О деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденное Приказом ФСФР России от 28.12.2010г. № 10-78/пз-н.
[1] Балансовый счет 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
[2] Балансовый счет 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
[3] Положение № 215-П в редакции Указания № 3093-У вступило в силу с 01.01.2014г. (пункт 2 Указания) и, начиная с этой даты, будет использоваться в целях применения (пункт 7 Положения № 215-П в новой редакции) статьи 20 Закона № 395-1, Указания № 2005-У и Указания № 1379-У.
[4] Находится на регистрации в Минюсте РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki