Департамент банковского аудита о порядке учета суммы частично обеспеченного ипотечного кредита при расчете кодов 8736 и 8821 для целей определения нормативов достаточности капитала

Мнение консультантов.

В предложенном Банком примере расчет кодов 8821 и 8736 следует осуществлять по следующему алгоритму:

§ до момента государственной регистрации залога вся сумма выданного кредита учитывается при расчете кода 8821;

§ с момента государственной регистрации залога до полного погашения кредита обеспеченная часть кредита учитывается при расчете кода 8736, а необеспеченная часть – при расчете кода 8821.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции № 139-И нормативы достаточности капитала банка рассчитываются как отношения величины базового капитала банка, величины основного капитала банка и величины собственных средств (капитала) банка, определяемых по методике, предусмотренной Положением № 395-П, к сумме:

кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом сформированных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

кредитного риска по производным финансовым инструментам;

величине риска изменения стоимости кредитного требования в результате ухудшения кредитного качества контрагента;

операционного риска;

рыночного риска.

Регулятором предписано банкам при расчете нормативов достаточности капитала оценивать активы на основании классификации рисков, содержащейся пункте 2.3 Инструкции № 139-И. Из этой классификации следует, что в состав IV группы активов, оцениваемой в силу подпункта 2.3.4 пункта 2.3 Инструкции № 139-И с коэффициентом риска 100%, при расчете нормативов достаточности капитала включаются остатки (или их части) на активных балансовых счетах, за исключением:

§ остатков (их частей) на балансовых счетах, которые вошли в расчет активов банка I - III и V групп активов;

§ остатков на балансовых счетах: 10601, 10605, 10610, 109, 30208, 30228, 30302, 30304, 30306, 40109, 40111, 50905, 52601, 60601, 60602, 60603, 60805, 61401, 61403, 706А, 707А, 70802;

§ суммы средств, рассчитанной по некоторым кодам, указанным в Приложении 1 «Перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов» к Инструкции № 139-И (далее по тексту – Приложение 1), в том числе, по кодам 8736 и 8821.

Как предусмотрено Приложением 1 по коду 8821 отражаются кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов по ссудам, предоставленным заемщикам - физическим лицам в рублях, величиной на дату выдачи и (или) дату расчета нормативов не более 50 млн. рублей, если совокупная задолженность заемщика и (или) группы связанных заемщиков в рублях перед банком превышает 5 млн. рублей, за исключением обеспеченных ссуд при наличии обеспечения, указанного в пунктах 6.2 и 6.3 Положения Банка России № 254-П, а также ссуд, предоставленных заемщикам на финансирование по договору долевого участия в строительстве, заключенному в соответствии с Федеральным законом об участии в долевом строительстве (счета (их части): 455А, 457А, 45815, 45817, 45915, 45917, 47427, 478А).

Пунктом 6.2 Положения № 254-П к обеспечению I категории качества отнесено, в том числе, недвижимое имущество, являющееся обеспечением исполнения обязательств заемщика по договору ипотечного жилищного кредитования, при условии, что ипотечный жилищный кредит выдан с учетом требований, установленных открытым акционерным обществом «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию», и соблюдения соотношения величины основного долга по ссуде к справедливой стоимости залога недвижимого имущества не более 70%, рассчитанного в том числе с учетом требований, установленных подпунктом 2.3.23[1] пункта 2.3 Инструкции № 139-И.

Помимо этого согласно пункту 6.3 Положения № 254-П обеспечением II категории качества может быть признан не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог, к которому может быть отнесен залог вещей при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и (или) иных достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней со дня возникновения основания для обращения взыскания на залог, при условии, что юридическая документация в отношении залоговых прав кредитной организации оформлена таким образом, что в ней не содержится условий, препятствующих реализации залоговых прав и (или) предмета залога.

Из текста вопроса следует, что Банком физическому лицу предоставлен ипотечный кредит в сумме 30 млн. руб. на приобретение квартиры. То есть, сумма кредита находится в диапазоне между минимальным (5 млн. руб.) и максимальным (50 млн. руб.) установленным лимитом.

В качестве обеспечения по ипотечному кредиту заемщиком предоставляется другая квартира, текущая (справедливая) стоимость которой составляет 22 млн. руб. На дату предоставления кредита государственная регистрация залога не произведена.

Исходя из указанных параметров, по нашему мнению, в рассматриваемом случае предоставляемый заемщиком залог можно рассматривать только как обеспечение II категории качества (соотношение величины основного долга к справедливой стоимости залога 30/22 * 100 » 136% при установленном для обеспечения I категории качества максимальном лимите 70%).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 1 Закона № 102-ФЗ, по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 339.1 ГК РФ залог подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации в случае, если в соответствии с законом права, закрепляющие принадлежность имущества определенному лицу, подлежат государственной регистрации. На основании норм статей 8.1 и 551 ГК РФ любое право на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации.

Это также подтверждается пунктом 1 статьи 10 Закона № 102-ФЗ, который содержит прямую норму обязывающую осуществлять государственную регистрации договоров об ипотеке.

Следовательно, выданный кредит считается ипотечным с момента регистрации залога, и, соответственно, для целей Положения № 254-П обеспечение признается таковым также с этого момента.

Таким образом, на основании вышеизложенного мы считаем, что Банк должен отражать сумму данного кредита в составе кода 8821 следующим образом.

До момента государственной регистрации залога кредит считается необеспеченным, и, соответственно, вся его сумма 30 млн. руб. учитывается по коду 8821.

После регистрации залога кредит считается обеспеченным на сумму 22 млн. руб., и, соответственно, по коду 8821 учитывается сумма 8 млн. руб. (30-22).

Такой подход косвенно подтвержден Банком России в Информации от 03.12.2013г., где указано, что в расчет кода 8821 подлежит включению только необеспеченная часть задолженности и проценты по ней (ответ на вопрос 5.4).

В отношении кода 8736 Приложением 1 предусмотрено, что кредитные требования и требования по получению начисленных (накопленных) процентов по ипотечным ссудам, предоставленным физическим лицам на приобретение жилого помещения, по которым исполнение обязательств заемщика обеспечено залогом жилого помещения, в расчет кода включаются при условии, если соотношение величины основного долга по ссуде к текущей (справедливой) стоимости предмета залога на дату выдачи ссуды составляет более 90 процентов. Расчет соотношения величины основного долга по ссуде к текущей (справедливой) стоимости предмета залога осуществляется без учета подпункта 2.3.23 пункта 2.3 Инструкции № 139-И.

Иными словами, как понимают консультанты, изложенной формулировкой регулятор предписывает отражать по коду 8736 только задолженность заемщиков по ипотечным кредитам, то есть кредитам, по которым обеспечением является надлежащим образом зарегистрированный залог недвижимого имущества. Дополнительным требованием для отражения такой ссудной задолженности по коду 8736 является соответствие значения соотношения величины основного долга по задолженности к текущей (справедливой) стоимости залога, рассчитанного исключительно на дату выдачи кредита, установленному лимиту: оно должно составлять более 90%.

Поскольку из вышеизложенного следует, что по коду 8736 отражается сумма задолженности только по ипотечным кредитам, а до момента регистрации ипотеки выданный кредит не является ипотечным, мы считаем, что в такой ситуации у Банка отсутствуют основания для отражения суммы кредита по коду 8736 до момента государственной регистрации ипотеки.

В то же время нормы Приложения 1 предписывают производить расчет соотношения величины основного долга к текущей (справедливой) стоимости предмета залога с целью подтверждения соответствия анализируемого кредита установленному для этого соотношения лимиту именно на дату выдачи ссуды.

Исходя из этого, по нашему мнению, Банку следует произвести расчет указанного соотношения с использованием данных, актуальных на дату выдачи ссуды. В случае, если выданный кредит удовлетворяет условиям, установленным для отражения задолженности по коду 8736, на наш взгляд, Банк должен:

§ до момента государственной регистрации залога не включать данные по кредиту в расчет кода 8736;

§ с момента государственной регистрации залога до полного погашения кредита учитывать в расчете кода 8736 обеспеченную часть кредита.

Таким образом, в предложенном Банком примере расчет кодов 8821 и 8736, по нашему мнению, следует осуществлять по следующему алгоритму:

§ до момента государственной регистрации залога вся сумма выданного кредита учитывается при расчете кода 8821;

§ с момента государственной регистрации залога до полного погашения кредита обеспеченная часть кредита учитывается при расчете кода 8736, а необеспеченная часть – при расчете кода 8821.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 102-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 16.07.1998г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»

3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

5. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков»;

6. Информация от 03.12.2013г. – Информация Банка России «Разъяснения Департамента банковского регулирования по запросам о применении требований Инструкции Банка России от 03.12.2013г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki