Департамент банковского аудита о порядке реализации выкупленных Банком у акционера собственных акций

Мнение консультантов.

Собственные акции, выкупленные Банком у акционера, он, в силу пункта 6 статьи 76 Закона № 208-ФЗ, должен реализовать по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к Банку, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала Банка путем погашения выкупленных акций.

Гражданское законодательство РФ в статьях 488 и 489 ГК РФ допускает возможность заключения договора купли-продажи товара с условием о его оплате через определенное время после передачи покупателю, в том числе с оплатой товара в рассрочку. При этом договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Отмечаем, что в настоящее время отсутствуют как законодательные, так и нормативные ограничения срока, на который допускается рассрочка оплаты товара.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. Иными словами, закон допускает возможность обеспечения исполнения обязательств, но не устанавливает такой обязанности сторон.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что законодательство РФ не содержит никаких ограничений на установление рассрочки и ее максимальный срок. Также законодательство РФ не закрепляет обязанности сторон договора купли-продажи по оформлению обеспечения исполнения обязательств.

Задолженность покупателя акций, которому по договору купли-продажи предоставлена рассрочка платежа, по общему правилу представляет собой дебиторскую задолженность.

Для отражения дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрена группа счетов второго порядка к балансовому счету 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

По нашему мнению, расчеты с покупателем выкупленных собственных акций Банка в рамках договора купли-продажи следует отражать на балансовом счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», на котором в соответствии с пунктом 6.12 Части II Положения № 385-П подлежат отражению расчеты с прочими дебиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на других счетах второго порядка, открываемых к счету 603.

Как нами было указано выше, собственные акции, выкупленные у акционера Банком, он должен реализовать по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к Банку.

В указанной норме законодателем прямо не установлен порядок определения рыночной стоимости реализуемых акций. Однако при осуществлении процедуры выкупа реализуемых акций у акционера Банк обязан был, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 75 Закона № 208-ФЗ, определить цену сделки, которая в сумме не должна быть ниже рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком. То есть, в данном случае законодателем декларируется единственный метод подтверждения рыночной стоимости акций – проведение независимой оценки.

Законом № 208-ФЗ в пункте 2 статьи 77 предполагается возможность привлечения независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества. Однако при этом привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости является обязательным только в случаях, если это прямо предусмотрено Законом № 208-ФЗ.

На наш взгляд, указанный порядок определения рыночной стоимости целесообразно применять и при реализации выкупленных акций, поскольку это позволит избежать некоторых рисков, в том числе и налоговых. К тому же, по мнению консультантов, независимая оценка является наиболее объективным способом определения рыночной стоимости имущества.

Также консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на следующие обстоятельства.

Согласно подпункту 2.2 пункта 2 Приложения к Положению № 395-П, устанавливающему порядок определения ряда показателей, уменьшающих сумму источников собственных средств (капитала) кредитных организаций, в состав показателей, уменьшающих сумму источников основного капитала, в числе прочих, входят:

§ собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Законом № 208-ФЗ;

§ собственные акции, отчужденные кредитной организацией с одновременным предоставлением приобретателю (контрагенту) права отсрочки платежа. При этом в уменьшение суммы источников основного капитала принимается балансовая стоимость собственных акций на дату отчуждения за минусом поступивших от приобретателя (контрагента) денежных средств и сформированного в соответствии с Положением № 254-П резерва по требованиям к приобретателю (контрагенту).

Акции принимаются в уменьшение суммы источников основного капитала на основании данных балансовых счетов 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 60323.

Как было указано выше, дебиторская задолженность покупателя акций, ранее выкупленных Банком у акционера, возникшая в результате предоставления отсрочки по договору купли-продажи, отражается на балансовом счете 60323.

Согласно пункту 1.2 Части II Положения № 385-П по дебету счета 10501 отражаются суммы выкупленных акций без изменения величины уставного капитала.

Приложение 1 к Положению № 254-П относит к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения № 254-П, в том числе, требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).

Соответственно, в силу пункта 1.1 Положения № 254-П под указанные активы Банк обязан формировать резервы на возможные потери по ссудам (далее по тексту – РВПС) в соответствии с требованиями Положения № 254-П.

Таким образом, при осуществлении расчета собственных средств (капитала) Банк обязан будет уменьшить сумму источников основного капитала:

§ при отражении на балансе выкупленных акций (до их реализации) – на стоимость этих акций, отраженную на балансовом счете 10501;

§ при отражении на балансе суммы дебиторской задолженности контрагента по сделке купли-продажи ранее выкупленных акций с отсрочкой платежа – на стоимость этих акций, уменьшенную на сумму поступлений денежных средств по сделке купли-продажи и сумму РВПС, сформированного под дебиторскую задолженность^[1]. Причем в этом случае, по мнению консультантов, сумма уменьшения будет рассчитываться, исходя из количества оплаченных покупателем акций.

То есть, при заключении договора купли-продажи выкупленных Банком собственных акций с предоставлением контрагенту рассрочки, на наш взгляд, Банку следует иметь в виду, что влияние такой сделки на величину собственных средств (капитала) Банка может быть весьма незначительным по сравнению с ситуацией, когда выкупленные акции находятся в распоряжении Банка.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

5. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki