Департамент банковского аудита о порядке отражения в бухгалтерском учете операций приема наличной валюты РФ для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте и выдачи наличной валюты РФ со счетов физических лиц в иностранной валюте
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Ранее операции приема наличной валюты РФ для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте и выдачи наличной валюты Российской Федерации со счетов физических лиц в иностранной валюте были регламентированы пунктами 3.2.13 и 3.2.16 Инструкции Банка России № 113-И.
Однако со вступлением в силу Инструкции Банка России № 136-И вышеописанные операции более не регламентируются ни одним другим нормативным документом Банка России.
В случае, если проведение таких операций не противоречит нормативным актам Банка России, может или нет отражение таких операций в бухгалтерском учете должно производиться следующими бухгалтерскими записями:
1.
Прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте
Дт 20202 «Касса кредитных организаций» (код валюты 810)
Кт 40817 «Физические лица» (код валюты 840/978) - с оформлением приходного кассового ордера.
2.
Выдача наличной валюты Российской Федерации со счетов физических лиц в иностранной валюте
Дт 40817 «Физические лица» (код валюты 840/978) - с оформлением расходного кассового ордера.
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (код валюты 810).
Мнение консультантов.
Проведение рассматриваемых операций не противоречит нормативным актам Банка России.
Консультанты считают, что Банк вправе отражать в бухгалтерском учете операции:
- приема в кассу наличной валюты РФ для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте бухгалтерской записью
Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» (признак рубля)
Кредит счета 40817 «Физические лица» (код иностранной валюты);
- выдачи наличной валюты РФ со счетов физических лиц в иностранной валюте бухгалтерской записью
Дебет счета 40817 (признак рубля)
Кредит счета 20202 (код иностранной валюты).
Обоснование мнения консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, возможность осуществления рассматриваемых операций предусматривалась пунктами 3.2.13 и 3.2.16 Инструкции № 113-И, которая утратила силу с 1 ноября 2010г. в связи с вступлением в силу Инструкции № 136-И.
Инструкцией № 136-И регулятор установил порядок осуществления уполномоченными банками (филиалами уполномоченных банков), включая их внутренние структурные подразделения, отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (далее - чеки, операции с наличной иностранной валютой и чеками соответственно), с участием физических лиц. При этом в пункте 3.1 Инструкции № 136-И не поименованы такие операции, как:
- прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте;
- выдача наличной валюты Российской Федерации со счетов физических лиц в иностранной валюте.
По мнению консультантов, операции с наличной валютой Российской Федерации (прием для зачисления на счета физических лиц и выдача со счетов физических лиц) исключены из перечня операций, перечисленных в пункте 3.1 Инструкции № 136-И, в связи с тем, что указанная Инструкция, в отличие от Инструкции № 113-И, регламентирует только операции с наличной иностранной валютой и чеками.
Нельзя не отметить, что положения пункта 3 статьи 9 Закона № 173-ФЗ, закрепляющего виды проводимых без ограничений операций между резидентами и уполномоченными банками операций, и в подпункте 2 которого названы операции, связанные «с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок)» остаются неизменными с 2003 года.
Следовательно, на наш взгляд, даже не попавшие в список, приведенный в Инструкции № 136-И, операции не становятся запрещенными и могут абсолютно правомерно осуществляться уполномоченными банками, если они предусмотрены договором банковского счета[1], заключенным с физическим лицом, в том числе для целей открытия ему балансового счета 40817[2].
Указанной выше причиной вызвано, очевидно, и то, что порядок отражения в бухгалтерском учете операций приема/выдачи наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета/списания со счетов физических лиц в иностранной валюте не рассматривается в Указании № 2538-У, поскольку в нем, в связи с изданием Инструкции № 136-И, Банк России установил порядок бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой с участием физических лиц.
Согласно Указанию № 2538-У операции по приему/выдаче наличной иностранной валюты на счета/со счетов физических лиц в валюте Российской Федерации отражаются в бухгалтерском учете, соответственно, следующими записями:
«Дебет счета N 20202 "Касса кредитных организаций" (код иностранной валюты)
Кредит счета N 40817 "Физические лица" (признак рубля), или счета N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" (признак рубля), или счетов N 42301 - 42307 "Депозиты физических лиц" (признак рубля), или счетов N 42601 - 42607 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" (признак рубля)» (пункт 2.19);
«Дебет счета N 40817 "Физические лица" (признак рубля), или счета N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" (признак рубля), или счетов N 42301 - 42307 "Депозиты физических лиц" (признак рубля), или счетов N 42601 - 42607 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" (признак рубля)
Кредит счета N 20202 "Касса кредитных организаций" (код иностранной валюты)» (пункт 2.21).
Таким образом, в случае, когда в кассу принимаются или из кассы выдаются денежные средства в валюте, отличной от валюты, в которой физическому лицу открыт счет, регулятор допускает прямые проводки между счетом кассы в иностранной валюте и счетом физического лица в рублях.
В рассматриваемой ситуации, когда в кассу принимаются или из кассы выдаются денежные средства в валюте Российской Федерации, которые зачисляются на счет или списываются со счета физического лица, открытый в иностранной валюте, на наш взгляд, можно сказать, что имеют место операции, противоположные приведенным в пункте 2.19 и 2.21 Указания № 2538-У.
В связи с этим консультанты считают, что кредитные организации вправе отражать в бухгалтерском учете операции:
- приема в кассу наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета физических лиц в иностранной валюте бухгалтерской записью
Дебет счета 20202 (признак рубля)
Кредит счета 40817 (код иностранной валюты);
- выдачи наличной валюты Российской Федерации со счетов физических лиц в иностранной валюте бухгалтерской записью
Дебет счета 40817 (признак рубля),
Кредит счета 20202 (код иностранной валюты).
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Инструкция № 113-И – Инструкция Банка России от 28.04.2004г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»; (утратила силу с 01.11.2010г.)
- Инструкция № 136-И – Инструкция Банка России от 16.09.2010г. № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дородными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»; (вступила в силу с 01.11.2010г.);
- Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
- Указание № 2538-У - Указание Банка России от 13.12.2010г. № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц.
[1] «По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету» (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).
«При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами» (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).
[2] «Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации» (пункт 1.2 Инструкции № 28-И».
Согласно пункту 4.42 Части II Положения № 385-П назначение счета 40817 - «учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте на основании договора банковского счета».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki