Департамент банковского аудита о порядке определения величины доходов кредитных организаций

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, в составе доходов Банком учтен вклад участника в имущество кредитной организации, осуществленный в соответствии с уставом и Законом № 14-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ, если это предусмотрено уставом общества, участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества, вклады в имущество общества вносятся деньгами и не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету, изданными Минфином РФ и Банком России, не урегулирован вопрос учета вкладов участников в имущество общества. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, равно как и План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций не содержит счета, характеристика которого позволяла бы учесть вклады участников в имущество общества.

Вместе с тем, Минфин РФ рекомендовал организациям, не являющимся кредитными, отражать вклады участников общества в имущество в составе добавочного капитала по балансовому счету 83 «Добавочный капитал» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Письма Минфина РФ от 29.01.2008г. № 07-05-06/18 и от 13.04.2005г. № 07-05-06/107). Такой подход к учету является вполне оправданным, поскольку согласно пункту 7.4 Концепции бухгалтерского учета вложения собственников и накопленная за время деятельности организации прибыль образуют капитал общества. Насколько известно консультантам, аналогичные по существу разъяснения и рекомендации о порядке отражения в бухгалтерском учете вкладов участников в имущество кредитных организаций Банк России не издавал.

Правомерно утверждать, что вклады участников в имущество общества по сути доходами от деятельности общества не являются. Экономической сутью внесения участниками вкладов в имущество общества является увеличение собственных средств общества.

В сложившейся практике вклады участников в имущество общества, наряду с финансовой помощью собственников, кредитные организации отражают в составе доходов по символу 17301 «Другие доходы от безвозмездно полученного имущества» Отчета о финансовых результатах.

Согласно статье 4 Закона № 395-1 банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц (далее по тексту - участники банковского холдинга), включающее хотя бы одну кредитную организацию, находящуюся под контролем одного юридического лица, не являющегося кредитной организацией (далее по тексту - головная организация банковского холдинга), а также (при их наличии) иные (не являющиеся кредитными организациями) юридические лица, находящиеся под контролем либо значительным влиянием головной организации банковского холдинга или входящие в банковские группы кредитных организаций - участников банковского холдинга, при условии, что доля банковской деятельности, определенная на основе методики Банка России, в деятельности банковского холдинга составляет не менее 40 процентов.

Доля банковской деятельности в деятельности банковского холдинга определяется как отношение величины активов и (или) доходов кредитных организаций - участников банковского холдинга, определенной на основе методики, установленной Банком России, и совокупной величины активов и (или) доходов банковского холдинга, определенной с учетом активов и (или) доходов на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности данных юридических лиц.

Методика определения величины активов и доходов кредитных организаций - участников банковского холдинга и банковского холдинга для отнесения объединения юридических лиц, включающего хотя бы одну кредитную организацию, к банковскому холдингу определена Банком России в Указании № 3086-У, согласно пункту 2 которого:

- величина доходов банковского холдинга определяется как суммарная величина доходов всех участников банковского холдинга, за исключением доходов (в том числе не полученных на момент определения такой суммарной величины доходов в случае, когда имеется временной разрыв при отражении указанных операций (сделок) в отчетности участников банковского холдинга) по операциям (сделкам), осуществленным между головной организацией (управляющей компанией) банковского холдинга и участниками банковского холдинга, а также между участниками банковского холдинга;

- величина доходов кредитных организаций - участников банковского холдинга определяется как суммарная величина доходов всех кредитных организаций - участников банковского холдинга, за исключением доходов (в том числе не полученных на момент определения такой суммарной величины доходов в случае, когда имеется временной разрыв при отражении указанных операций (сделок) в отчетности кредитных организаций - участников банковского холдинга) по операциям (сделкам), осуществленным между указанными кредитными организациями. В этих целях доходы кредитной организации - участника банковского холдинга определяются на основании данных, содержащихся в статье «Чистые доходы (расходы)» формы отчетности 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)[1]», установленной Указанием № 2332-У.

Согласно установленному Указанием № 2332-У порядку составления отчета по форме 0409807, в том числе Разработочной таблице для составления этого отчета показатель статьи «Чистые доходы (расходы)» формы 0409807 включает прочие доходы кредитной организации, в том числе отраженные по символу 17301 Отчета о финансовых результатах. Вместе с тем, из содержания пункта 2 Указания следует, что показатели отчетности по форме 0409807 являются основой для расчета доходов банков – участников банковского холдинга в целях признания банковским холдингом объединения юридических лиц, включающего хотя бы одну кредитную организацию.

Учитывая изложенное, мы полагаем правомерным при исчислении доходов Банка в соответствии с Указанием № 3086-У принять во внимание экономическую суть отраженного по символу 17301 Отчета о финансовых результатах вклада участника в имущество Банка и уменьшить на его величину показатель статьи «Чистые доходы (убытки)» отчета по форме 0409807.

Одновременно, мы не исключаем вероятности того, что позиция Банка России по рассмотренному вопросу не совпадает с мнением Банка и консультантов. В связи с этим, на наш взгляд, Банку (головной организации банковского холдинга) целесообразно заручиться письменным подтверждением регулятора о правомерности рассмотренного подхода.

Документы и литература.

1. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. Концепция бухгалтерского учета – Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобрена 29.12.1997г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н;

5. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

7. Указание № 3086-У – Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3086-У «О методике определения величины активов и доходов кредитных организаций – участников банковского холдинга и банковского холдинга».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki