Департамент банковского аудита о порядке оформления исправительных записей в бухгалтерском учете

Мнение консультантов.

Консультанты считают возможным применение Банком в первой из рассматриваемых ситуаций такой формы расчетных документов как банковский ордер, если он предусмотрен договором, заключенным Банком с клиентом, а во второй - мемориального ордера.

Обоснование мнения консультантов.

При формировании мнения консультанты исходили из предположения, что банковские счета одного клиента и другого клиента, упомянутые в части первой вопроса, открыты в Банке, то есть операции перечисления денежных средств с банковского счета одного клиента на банковский счет другого клиента, как и операции перечисления денежных средств с банковского вклада клиента на банковский вклад этого же клиента, осуществляются внутри Банка.

Порядок исправления выявленных ошибок изложен в пункте 3.4.1 Части III Положения № 385-П, согласно которому «Если для исправления ошибочных записей требуется списание (зачисление) средств со счетов (на счета) клиентов, то оно осуществляется на основании расчетных документов в порядке, предусмотренном договором банковского счета». Кроме того в пункте 3.4.4 Части III Положения № 385-П указано, что исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером, за исключением бухгалтерских записей, которые оформляются расчетными документами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 854 ГК РФ без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Согласно пункту 2 статьи 862 ГК РФ стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 ГК РФ. При этом пунктом 1 указанной статьи ГК РФ установлено, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

На необходимость установления договором формы расчетного документа указывает Банк России в Письме от 22.03.2010г. № 18-1-2-9/352: «Вопрос о списании банком в одностороннем порядке денежных средств с банковского или депозитного счета клиента (в том числе при возврате депозита или переносе на счет депозитов "до востребования" при истечении срока договора) должен решаться на стадии заключения договора с клиентом. При этом полагаем, что форма расчетного документа, применяемая кредитной организацией при одностороннем списании, также должна быть оговорена в договоре».

Расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчетов (абзац 5 подпункта 1.9.5 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П). На основании пункта 1.12 Положения № 383-П расчетными (платежными) документами являются платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера.

Иными словами, из буквального прочтения пункта 1.12 Положения № 383-П следует, что мемориальный ордер не относится к расчетным документам. Это подтверждается и нормой, закрепленной в абзаце 3 пункта 1 Указания № 2161-У, согласно которому «Использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается».

Согласно пункту 1 Указания № 2945-У банковский ордер является распоряжением о переводе денежных средств и может применяться кредитной организацией в порядке, предусмотренном банком, при осуществлении операций по банковскому счету[1], счету по вкладу (депозиту) в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, открытому в этом банке, в случаях:

- если плательщиком или получателем средств является банк, составляющий банковский ордер;

- осуществления кредитной организацией операций по счетам (за исключением перевода денежных средств с банковского счета на банковский счет) одного клиента (владельца счета), открытым в кредитной организации, составляющей банковский ордер.

На наш взгляд, банковский ордер представляет собой нечто среднее между платежным поручением (требованием) и мемориальным ордером.

На основании изложенного выше консультанты считают возможным применение Банком в первой из рассматриваемых ситуаций, то есть при перечислении денежных средств с банковского счета одного клиента на банковский счет другого клиента, например, при ошибочном исполнении платежного поручения со счета другого клиента, такой формы расчетных документов как банковский ордер, если он предусмотрен договором, заключенным Банком с клиентами.

Согласно пункту 1 статьи 834 ГК РФ «По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором».

В соответствии с пунктом 4.55 Части II Положения № 385-П счета второго порядка для учета на договорных условиях, в том числе вкладов физических лиц, ведутся по срокам привлечения.

Во второй из рассматриваемых ситуаций, то есть когда денежные средства по договору банковского вклада были зачислены на несоответствующий сроку привлечения балансовый счет, по мнению консультантов:

• имеет место ошибка, обусловленная неправильным применением нормативного акта Банка России, то есть Положения № 385-П (пункт 3.4 Части III), которую Банк обязан исправить в порядке, предусмотренном пунктом 3.4.4 Части III Положения № 385-П;
• осуществляется перенос с одного счета по учету вклада клиента на другой счет по учету вклада этого же клиента в связи с неверным выбором номера балансового счета для учета вклада, соответственно, отсутствует, как таковой, по сути, перевод денежных средств в толковании, приведенном в пункте 12[2] статьи 3 Закона № 161-ФЗ.

Следовательно, в этой ситуации нет оснований для использования банковского ордера и Банк вправе использовать мемориальный ордер.

Вывод консультантов косвенно подтверждается мнением Банка России, изложенном в Ответах на на вопросы по применению Положения Банка № 383, в котором на вопрос 6[3] указано, что «При осуществлении переводов денежных средств в иностранной валюте с банковского счета на банковский счет одного клиента банка банковский ордер применяться не может, поскольку это противоречит пункту 1 Указания Банка России N 2945-У».

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;
5. Указание № 2945-У - Указание Банка России от 24.12.2012г. № 2945-У «О порядке составления и применения банковского ордера»;
6. Ответы на вопросы по применению Положения № 383-П - Ответы на вопросы по применению Положения Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», размещенные на официальном сайте Банка России 06.09.2013г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki