Департамент банковского аудита о порядке и сроках составления пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
1.
В соответствии с пунктом 1.2. Указания Банка России № 3081-У в случае если промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в течение всего отчетного года составлялась на основе единой учетной политики, в состав пояснительной информации включается информация о событиях и операциях, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности кредитной организации, произошедших с даты составления последней годовой отчетности.
По усмотрению кредитной организации пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности может раскрываться в объеме, установленном для годовой отчетности.
За счет чего возможно сокращение содержания пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности? Какие разделы пояснительной информации (пункты Приложения к Указанию Банка России № 3081-У) можно не раскрывать при подготовке отчетности на квартальные даты?
2.
В соответствии с пунктом 4.1. Указания Банка России № 3081-У раскрытие приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 0409813 и 0409814 осуществляется, начиная с отчетности по состоянию на 01.07.2014г.
Нужно ли составлять пояснительную информацию к промежуточной отчетности по состоянию на 01.04.2014г.
Мнение консультантов.
В соответствии со статьей 8 Закона № 395-1 кредитная организация обязана раскрывать по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности, в том числе ежеквартально - промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, информацию о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом, а также в случае, если проводилась проверка промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторское заключение аудиторской организации.
Порядок раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности Банк России закрепил в Указании № 3081-У.
В тексте вопроса Банком справедливо отмечены положения пункта 1.2 Указания № 3081-У:
«В случае если промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в течение всего отчетного года составлялась на основе единой учетной политики, в состав пояснительной информации включается информация о событиях и операциях, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности кредитной организации, произошедших с даты составления последней годовой отчетности» (абзац первый пункта 1.2. Указания № 3081-У);
По усмотрению кредитной организации пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности может раскрываться в объеме, установленном для годовой отчетности (абзац второй пункта 1.2. Указания № 3081-У).
Таким образом, в отсутствие в Указании № 3081-У каких-либо требований в отношении содержания пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, регулятор абзацем вторым пункта 1.2. Указания № 3081-У, практически, предоставил возможность самостоятельно решать, будет ли кредитная организация раскрывать пояснительную информацию к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в объеме, установленном для годовой отчетности и определенном Приложением к Указанию № 3081-У.
Понятия пояснительной информации к годовой отчетности и существенной информации разъяснены в пункте 1 Приложения к Указанию № 3081-У:
«Пояснительная информация к годовой отчетности (далее - пояснительная информация) является составной частью годовой отчетности, обеспечивающей раскрытие существенной информации о кредитной организации, не представленной в составе форм годовой отчетности»
«К существенной относится информация, пропуск или искажение (по отдельности или в совокупности) которой может изменить или повлиять на оценку показателей, раскрываемых кредитной организацией, и экономические решения, принимаемые пользователями на основании раскрываемой кредитной организацией информации».
На основании изложенного консультанты считают возможным рекомендовать руководствоваться указанными выше положениями пункта 1 Приложения к Указанию № 3081-У при определении содержания пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, если Банк примет решение не применять норму абзаца второго пункта 1.2 Указания № 3081-У.
В этом случае, на наш взгляд, Банку необходимо исходить из данных об основных направлениях деятельности, характере, структуре и объемах конкретных операций, проводимых Банком, их существенности, о принимаемых рисках, об учетной политике и наличии ее изменений. При этом, по мнению консультантов, можно исключить из содержания пояснительной информации, установленного Приложением 1 к Указанию № 3081-У, такие аспекты, которые непосредственно касаются пояснительной информации к годовой отчетности, а также тех операций, активов и обязательств, которые упомянуты в пункте 1.4 Приложения, но отсутствуют у Банка. Так, например, из краткого обзора основ подготовки отчетности консультанты считают возможным исключить сведения о корректирующих событиях после отчетной даты (далее по тексту - СПОД), описание характера некорректирующих СПОД, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств и на оценку их последствий в денежном выражении.
Консультанты затрудняются предоставить Банку более конкретные рекомендации о возможности сокращения содержания пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности из-за отсутствия в их распоряжении данных об основных направлениях деятельности, характере, структуре и объемах конкретных операций, проводимых Банком, их существенности, о принимаемых рисках, об учетной политике и наличии ее изменений.
Таким образом, Банку необходимо самостоятельно определить состав пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, исходя из конкретных операций, проводимых Банком, их существенности для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности, которые произошли с даты составления последней годовой отчетности и (или) могут изменить или повлиять на оценку раскрываемых Банком показателей и экономические решения, принимаемые пользователями раскрываемой информации.
В соответствии с пунктом 1.1 Указания № 3081-У ежеквартально раскрывается промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе форм отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту - бухгалтерский баланс), 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)[1]» (далее по тексту - ОПУ) и приложения к бухгалтерскому балансу и к ОПУ, в число которых регулятор включил отчетность по формам:
· 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»;
· 0409813 «Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)»;
· 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)».
Наряду с указанными формами отчетности ежеквартальному раскрытию подлежит пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Сроки раскрытия годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены в пункте 2.1 Указания № 3081-У, в соответствии с которым промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть раскрыта:
«без аудиторского заключения о ее достоверности - в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных[2] кредитных организаций с широкой сетью подразделений - в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты;
с аудиторским заключением о ее достоверности - в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты; для крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений - в течение 50 рабочих дней после наступления отчетной даты».
Согласно Указанию № 2332-У, закрепляющему порядок составления и представления кредитными организациями отчетности, в том числе по формам 0409808, 0409813, 0409814, отчет, составленный по каждой из этих форм «по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября раскрывается кредитными организациями (за исключением небанковских кредитных организаций) в соответствии с Указанием Банка России N 3081-У и представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, не позднее 3 рабочих дней после дня его раскрытия».
Регулятором установлено, что Указание № 3081-У вступает в силу с 1 января 2014 года и применяется начиная с раскрытия годовой отчетности за 2013 год (абзац первый пункта 4.1).
Вместе с тем, из буквального прочтения абзаца третьего пункта 4.1 Указания № 3081-У, по мнению консультантов, следует, что раскрытие приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 0409813 и 0409814 начинается в более поздний срок - с отчетности по состоянию на 1 июля 2014 года.
Никаких иных отсрочек раскрытия информации Указание № 3081-У не содержит.
Следовательно, Банк обязан по состоянию на 1 апреля 2014:
- составить промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в объеме, определенном пунктом 1.1 Указания № 3081-У, то есть - по формам 0409806, 0409807 0409808, 0409813, 0409814, а также пояснительную информацию;
- раскрыть пояснительную информацию и отчетность по формам 0409806, 0409807 0409808.
Документы и литература.
- Закон № 395-1 Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;
- Указание № 3081-У - Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности».
[1] Указанием № 3129-У в названии отчетности слова «о прибылях и убытках» заменены на слова «о финансовых результатах».
[2] Понятие крупной кредитной организации с широкой сетью подразделений приведено в сноске 1 к пункту 7 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» Указания № 2332-У, согласно которой к данным кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие подразделения более чем в 80 процентах субъектов РФ и величину активов более 10 триллионов рублей.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел