Департамент банковского аудита о получении СНИЛС на высококвалифицированного специалиста и возможных обязательствах Банка перед пенсионным фондом в связи с регистрацией в нем высококвалифицированного специалиста

Мнение консультантов.

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ установлены Законом № 167-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами, то есть лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Понятие «высококвалифицированный специалист» (далее по тексту – ВКС) установлено в пункте 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ. Согласно указанной норме им является иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).

Из текста вопроса следует, что Банком заключен трудовой договор с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ и являющимся ВКС в соответствии с Законом № 115-ФЗ.

Таким образом, из комплексного анализа вышеуказанных норм законодательства и условий, указанных в тексте вопроса, по нашему мнению, следует, что в рассматриваемом случае иностранный гражданин не будет являться застрахованным лицом для целей обязательного пенсионного страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации (далее по тексту – ПФ РФ) на территории РФ на основании пункта 1 статьи 6 Закона № 27-ФЗ на каждое застрахованное лицо открывает индивидуальный лицевой счет (далее по тексту – ИЛС) с постоянным страховым номером, содержащим контрольные разряды, которые позволяют выявлять ошибки, допущенные при использовании этого страхового номера в процессе учета.

В подтверждение открытия ИЛС ПФ РФ и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета (далее по тексту – СНИЛС), дату регистрации в качестве застрахованного лица и анкетные данные указанного лица (пункт 1 статьи 7 Закона № 27-ФЗ).

В обязанности страхователя (Банка) в силу положений статьи 15 Закона № 27-ФЗ входит, в числе прочего, получение в органах ПФ РФ страховых свидетельств обязательного пенсионного страхования, а также дубликатов указанных страховых свидетельств и выдача их под роспись застрахованным лицам, работающим у него по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

При открытии ИЛС застрахованного лица страхователем в территориальные органы ПФ РФ предоставляются сведения, указанные в пункте 2 статьи 6 Закона № 27-ФЗ. Информация, подтверждающая факт признания лица, которому открывается ИЛС, ВКС для целей обязательного пенсионного страхования в составе предоставляемых сведений не поименована.

То есть, открытие индивидуального лицевого счета с присвоением СНИЛС осуществляется территориальными органами ПФ РФ только застрахованным лицам, в число которых, как было указано выше, иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ и являющийся ВКС, не входит.

Однако при отсутствии у ПФ РФ данных о признании страхуемого лица ВКС, на наш взгляд, возможно открытие ему ИЛС с присвоением СНИЛС и выдачей соответствующего страхового свидетельства.

В случае, если ВКС зарегистрирован в ПФ РФ в качестве застрахованного лица, по отношению к нему, по нашему мнению, у страхователя[1] (Банка) возникают обязательства в соответствии с пунктом 2 статьи 22.1 Закона № 167-ФЗ по уплате страховых взносов по тарифу, установленному Законом № 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Дополнительно обращаем внимание Банка на следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Поскольку в данном случае законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании не признает иностранного гражданина, временно пребывающего на территории РФ и являющегося ВКС, застрахованным лицом, и, соответственно, не обязывает уплачивать по отношению к нему страховые взносы, расходы в виде уплаченных страховых взносов в рассматриваемом случае нельзя признать соответствующими требованиям статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ такие расходы не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 167-ФЗ – Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

3. Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

4. Закон № 27-ФЗ – Федеральный закон от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki