Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о налоговых рисках при оказании услуг по предоставлению выписок по счету клиента его Материнской компании
Департамент банковского аудита о налоговых рисках при оказании услуг по предоставлению выписок по счету клиента его Материнской компании
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
20.08.2013
Вопрос
Банк заключил договор банковского счета с юридическим лицом – резидентом РФ, являющимся «дочкой» иностранной компании.
В соответствии с договором (Global Cash Management) между Материнским Банком и Материнской компанией клиента Банк должен предоставлять его Материнской компании выписки по счету клиента и детальную информацию о банковских продуктах.
Планируется заключить дополнительное соглашение к договору с клиентом или включить в тарифы на услуги, оказываемые Банком, дополнительную услугу: предоставление банковских выписок по счетам клиента (информации о банковских продуктах) Материнской компании Клиента через систему СВИФТ.
Услуги по предоставлению выписок являются банковскими и не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Какие налоговые риски несет Банк при оказании услуг по предоставлению выписок по счету клиента его Материнской компании (третьему лицу)?
Банк заключил договор банковского счета с юридическим лицом – резидентом РФ, являющимся «дочкой» иностранной компании.
В соответствии с договором (Global Cash Management) между Материнским Банком и Материнской компанией клиента Банк должен предоставлять его Материнской компании выписки по счету клиента и детальную информацию о банковских продуктах.
Планируется заключить дополнительное соглашение к договору с клиентом или включить в тарифы на услуги, оказываемые Банком, дополнительную услугу: предоставление банковских выписок по счетам клиента (информации о банковских продуктах) Материнской компании Клиента через систему СВИФТ.
Услуги по предоставлению выписок являются банковскими и не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Какие налоговые риски несет Банк при оказании услуг по предоставлению выписок по счету клиента его Материнской компании (третьему лицу)?
Ответ
Мнение консультантов.
У Банка отсутствуют налоговые риски при оказании услуги по предоставлению выписок клиента третьим лицам.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно статье 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться ими. При этом банк не вправе определять и контролировать, как клиент использует свои денежные средства, и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета, ограничения его права распоряжаться ими по своему усмотрению.
В силу пункта 1 статьи 857 ГК РФ банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте.
Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, представлены в бюро кредитных историй, государственным органам и их должностным лицам исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены законом. Об этом говорится в пункте 2 статьи 857 ГК РФ.
Общие требования к порядку предоставления кредитными организациями выписок из открытых клиентам банковских счетов и счетов по вкладам закреплены в пункте 2.1 Части III Положения № 385-П.
Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации).
Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе.
Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.
Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с разрешения в письменной форме руководителя кредитной организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом - владельцем счета. «На титульной части дубликата делается надпись:
"Дубликат выписки за "_____" _______________ г.".
Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.
Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется оттиском печати кредитной организации и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.
На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:
"_____" __________ г. Выдан дубликат выписки.".
Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя».
Исходя из вышеизложенного, Банку необходимо заключить дополнительное соглашение с клиентом к договору банковского счета о предоставлении права Банку или вменении Банку обязанности выдачи выписок по его счету третьим лицам (в данном случае – материнской компании клиента).
Информацией о банковских продуктах могут служить Тарифы на услуги Банка, опубликованные на его официальном сайте. Таким образом, информация о банковских продуктах является публичной и открытой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК РФ, согласно подпункту 5 пункта 1 которой место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1- 4.1 пункта 1 данной статьи[1], определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом, на основании пункта 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения). В частности, в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС на территории Российской Федерации осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в числе которых открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт.
Оказание услуг по предоставлению банками клиентам информации о движении средств по их банковским счетам (о состоянии счета) в статье 149 НК РФ не поименовано. Вместе с тем, по нашему мнению, из содержания вышеприведенных норм Положения № 385-П следует, что предоставление такой информации в форме выписки по банковскому счету клиенту или по его просьбе третьим лицам является неотъемлемой частью банковской услуги «открытие и ведение банковского счета». Соответственно, оказание услуги по предоставлению клиенту или по его распоряжению третьим лицам выписки по банковскому счету клиента не облагается НДС.
Наш вывод подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства, изложенными, в частности, в Письмах от 05.05.2009г. № 03-07-05/19 и от 12.09.2005г. № 03-04-11/225, и содержащих вывод о том, что предоставление банком информации о банковских счетах, о наличии средств на корреспондентских субсчетах и подача бумажных копий электронных платежных сообщений относятся к банковским операциям и освобождаются от НДС.
Таким образом, при оказании услуги по предоставлению выписок клиента третьим лицам у Банка отсутствуют налоговые риски по НДС.
В целях налогообложения прибыли доходы в виде платы за предоставление выписок и иных документов по банковским счетам клиентов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 290 НК РФ относятся к доходам банков от осуществления банковской деятельности.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел