Департамент банковского аудита о моменте отражения в бухгалтерском учете вложений в приобретение прав требований

Мнение консультантов.

В общепринятой практике применяются два вида договоров, которыми уступка (переуступка) прав требовании может быть оформлена:

1) договор уступки (переуступки) прав требования (цессии) (далее по тексту - договор цессии);

2) договор факторинга (финансирования под уступку денежного требования) (далее по тексту - договор факторинга).

Операции цессии и факторинга достаточно близки, но правоотношения сторон по указанным выше договорам имеют ряд отличий и регулируются они различными положениями ГК РФ, которые закреплены, соответственно, в Главе 24 и в Главе 43 ГК РФ[1].

Как следует из текста вопроса, Банк планирует заключить договор уступки прав требований (цессии) за выполненные работы, оказанные услуги (дебиторская задолженность) (далее по тексту - Договор), в котором будут предусмотрены условия:

• о моменте вступления Договора в силу;
• о сроке перечисления Банком (цессионарием) суммы, указанной в Договоре;
• о сроке передачи цедентом Банку документов, удостоверяющих право (требование) цедента по отношению к должнику;
• о документальном оформлении передачи документов, удостоверяющих право (требование) цедента по отношению к должнику;
• о сроке уведомления должника об уступке права требования.

Другие условия Договора, в том числе, определяющие конкретную дату приобретения прав требования, предмет Договора, в тексте вопроса не приведены, что не позволяет однозначно ответить на вопрос, так как из приведенных ниже норм Приложения 11 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 11) следует, что именно от даты приобретения прав требования зависит момент отражения сделки в бухгалтерском учете.

К тому же, от вида Договора зависит и бухгалтерский учет сделки, в частности, какими именно бухгалтерскими записями должна быть отражена данная сделка.

Таким образом, для правильной квалификации планируемого к заключению Договора и выбора соответствующих положений ГК РФ и требований Положения № 385-П необходима информация о предмете Договора.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, определен в Приложении 11, которое содержит однозначные нормы о том, что:

«Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки» (пункт 1.1);

в дату приобретения кредитная организация должна отразить требование по цене его приобретения по дебету балансового счета 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» (пункт 2.2.1).

При этом нельзя не отметить, что Приложение 11 не содержит толкования понятия «приобретение права требование».

Положения Глав 24 и 43 ГК РФ также не предусматривают специальных норм о моменте приобретения права требования или о моменте перехода права требования, поэтому в силу пункта 3[2] статьи 420 ГК РФ консультанты считают не только возможным, но и необходимым обратиться к общегражданским нормам, на основании которых можно определить момент приобретения права требования или момент перехода прав требования.

Согласно пункту 1 статьи 8 ГК РФ:

«Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему».

На основании пункта 2 статьи 307 ГК РФ «Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе».

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 307 ГК РФ.

Иными словами, в общем случае, возникновение у одной стороны договора обязательства корреспондирует с возникновением требования у другой стороны.

Как указано выше, в Договоре будет установлено, что он «вступает в силу с момента его подписания сторонами», поэтому на основании изложенного выше, по мнению консультантов, правомерен вывод о том, что моментом приобретения и перехода прав требования по рассматриваемому Договору к Банку является подписание Договора.

Подтверждением мнения консультантов может служить, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2009г. № А42-917/2008, в котором указано, что «Переход права (требования) может осуществляться одномоментно с заключением договора о приобретении права (требования), а может по воле сторон быть перенесен на другой срок, или может быть поставлен в зависимость от какого-либо обстоятельства (например, от оплаты уступаемого права)».

Таким образом, если в Договоре не будет предусмотрено условие о конкретной дате приобретения и перехода прав требования, вложения в приобретение прав требования, на наш взгляд, подлежат отражению на балансовом счете 47803 в день подписания договора.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 120 - Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007г. № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации».

Приложение.

1. Таблица «Отличия между договором цессии и договором факторинга».

Приложение к ответу на вопрос.

Отличия между договором цессии и договором факторинга

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki