Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о материальной выгоде от кредитования карточного счета при невзимании процентов за пользование кредитом
Департамент банковского аудита о материальной выгоде от кредитования карточного счета при невзимании процентов за пользование кредитом
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
05.07.2013
Вопрос
Банк предоставляет физическому лицу (далее – Клиент) овердрафт по карточному счету. В соответствии с договором кредитования устанавливается лимит кредитования сроком на 12 месяцев и комиссия за предоставление услуги овердрафта в фиксированной сумме (расчетно – от 10% до 18% от суммы установленного лимита). Комиссия уплачивается клиентом ежемесячно в размере 1/12 от фиксированной суммы и не зависит от суммы фактической задолженности по овердрафту. Взимание процентов за пользование овердрафтом условиями договора кредитования карточного счета не предусмотрено.
Банк просит разъяснить, возникает ли у Клиента в данном случае доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Банк предоставляет физическому лицу (далее – Клиент) овердрафт по карточному счету. В соответствии с договором кредитования устанавливается лимит кредитования сроком на 12 месяцев и комиссия за предоставление услуги овердрафта в фиксированной сумме (расчетно – от 10% до 18% от суммы установленного лимита). Комиссия уплачивается клиентом ежемесячно в размере 1/12 от фиксированной суммы и не зависит от суммы фактической задолженности по овердрафту. Взимание процентов за пользование овердрафтом условиями договора кредитования карточного счета не предусмотрено.
Банк просит разъяснить, возникает ли у Клиента в данном случае доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Ответ
Мнение консультантов.
В приведенной в тексте вопроса ситуации у клиента Банка возникает подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Обоснование мнения консультантов.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключениями, перечисленными в подпункте 1 пункта 1 статьи 212НК РФ:
«материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них».
Из указанного перечня исключений, который носит закрытый характер, видно, что в отношении операций с банковскими картами льгота распространяется только на ту часть экономии на процентах, которую получает владелец карты в период беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, то есть периода, в течение которого по условиям договора не взимаются проценты за пользование кредитными средствами.
Согласно пункту 1 статьи 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. В банковской практике особая форма предоставления, как правило, краткосрочного кредита клиенту банка в случае, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента называется «овердрафтом» (англ. overdraft - сверх плана).
Если договором банковского счета не предусмотрено иное, права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, в соответствии с пунктом 2 статьи 850 ГК РФ определяются правилами, установленными ГК РФ о займе и кредите, а сам договор рассматривается как смешанный на основании положений пункта 3 статьи 421 ГК РФ (пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 5). К отношениям банка и клиента применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (пункт 3 статьи 421 ГК РФ).
На основании положений части 1 статьи 29 Закона № 395-1 процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 54-П банк передает (размещает) денежные средства клиенту на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.
Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета. При этом, конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств могут определяться в договоре с клиентом. Об этом сказано в пункте 1.8 Положения № 266-П.
В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете при совершении клиентом операций с использованием расчетной (дебетовой) карты клиенту в пределах лимита, предусмотренного в договоре банковского счета, может быть предоставлен овердрафт для осуществления данной расчетной операции при наличии соответствующего условия в договоре банковского счета (пункт 2.7 Положения № 266-П).
По «овердрафтным» продуктам, применяемым к операциям с использованием банковских карт, банки практикуют льготное кредитование на условиях «грейс-периода» (grace period), предусматривающее в случае погашения ссудной задолженности до истечения определенного временного интервала взимание процентов за пользование кредитными средствами за соответствующий процентный период исходя из льготной процентной ставки, которая может быть и нулевой.
Одновременно, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в пункте 4 Информационного письма № 147, банк имеет право на получение отдельного вознаграждения (комиссии) наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если оно установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту. В этом случае суды признают дополнительное вознаграждение банка правомерным. Примером тому может служить ежемесячная комиссия за возможность кредитования расчетного счета (овердрафт). В этом случае банковская услуга, оплачиваемая клиентом, заключается в предоставлении банком клиенту возможности совершить платеж, несмотря на недостаточность или отсутствие денежных средств на его расчетном счете.
Из текста вопроса следует, что договором кредитования предусмотрено предоставление кредита держателю банковской карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств в пределах установленного лимита. Как понимают консультанты, условиями договора «беспроцентный период» («грейс-период»), как таковой, не предусмотрен, проценты за пользование предоставленными в режиме «овердрафт» денежными средствами с держателя банковской карты не взимаются в течение всего срока действия договора. Однако, практически вместо этого, клиент за предоставление ему услуги «овердрафт» в течение всего срока действия договора (12 месяцев) уплачивает ежемесячную комиссию в фиксированном размере от суммы установленного лимита.
Таким образом, исходя из буквального прочтения положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, по нашему мнению, к рассматриваемому случаю, исключение, закрепленное в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, не применимо и у клиента Банка возникает подлежащий обложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
5. Положение № 266-П - Положение Банка России от 24.12.2004г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;
6. Информационное письмо № 147 – Информационное письмо от 13.09.2011г. № 147 «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре»;
7. Постановление Пленума ВАС РФ № 5 - Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 19.04.1999г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki