Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о форме документа, применяемого при проведении операций, связанных с переводами без открытия банковского счета, с распределением (перераспределением) активов, обязательств и имущества внутри кредитной организации
Департамент банковского аудита о форме документа, применяемого при проведении операций, связанных с переводами без открытия банковского счета, с распределением (перераспределением) активов, обязательств и имущества внутри кредитной организации
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
11.10.2013
Вопрос
Какими документами оформляются бухгалтерские записи:
1) по перечислению принятых переводов без открытия банковского счета по назначению в корреспонденции:
со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (Дебет счета 40911 Кредит счета 30301);
со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры (Дебет счета 40911 Кредит счета 30232);
2) по учету поступивших сумм переводов без открытия счета в корреспонденции:
со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры (Дебет счета 40905 Кредит счета 30232);
со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (Дебет счета 40905 Кредит счета 30301);
со счетами по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета (Дебет счета 30236 Кредит счета 40905);
3) по операциям, связанным с распределением (перераспределением) активов, обязательств и имущества внутри кредитной организации, например:
Дебет счета 30306 Кредит счета 70601;
Дебет счета 30236 Кредит счета 30305;
Дебет счета 30306 Кредит счета 60312;
Дебет счета 30306 Кредит счета 60401;
Дебет счета 47416 Кредит счета 30305.
Какими документами оформляются бухгалтерские записи:
1) по перечислению принятых переводов без открытия банковского счета по назначению в корреспонденции:
со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (Дебет счета 40911 Кредит счета 30301);
со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры (Дебет счета 40911 Кредит счета 30232);
2) по учету поступивших сумм переводов без открытия счета в корреспонденции:
со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры (Дебет счета 40905 Кредит счета 30232);
со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (Дебет счета 40905 Кредит счета 30301);
со счетами по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета (Дебет счета 30236 Кредит счета 40905);
3) по операциям, связанным с распределением (перераспределением) активов, обязательств и имущества внутри кредитной организации, например:
Дебет счета 30306 Кредит счета 70601;
Дебет счета 30236 Кредит счета 30305;
Дебет счета 30306 Кредит счета 60312;
Дебет счета 30306 Кредит счета 60401;
Дебет счета 47416 Кредит счета 30305.
Ответ
Мнение консультантов.
Банк вправе во всех приведенных в тексте вопроса ситуациях использовать для оформления
бухгалтерских записей мемориальный ордер.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1.9.4 Части III Положения № 385-П «Расчетные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией
клиентам, другим организациям, взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению
безналичных расчетов».
К таким правилам относится Положение № 383-П, согласно пункту 1.1. которого «Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России (далее
при совместном упоминании - законодательство) в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 настоящего Положения распоряжений о переводе денежных средств (далее - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями
средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять
распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее - взыскатели средств), банками».
В пункте 1.6 Части III Положения № 385-П дана прямая ссылка на Положение № 383-П:
«Документы по операциям, связанным с переводом денежных средств, оформляются в
соответствии с Положением Банка России N 383-П».
Таким образом, Положением № 383-П введено новое понятие - распоряжение на проведение
платежа (перевод денежных средств). Его составителем может выступать наряду с
клиентами или взыскателями, и сама кредитная организация. Кредитная организация
вправе самостоятельно определить формы документов, которые будут использоваться
как распоряжение при проведении платежей, кроме тех форм распоряжений, которые
определены Положением № 383-П (пункт 1.11).
Исходя из буквального прочтения пункта 1.10 Положения № 383-П распоряжения могут
быть составлены в виде платежного поручения, инкассового поручения, платежного
требования, платежного ордера, которые в силу пункта 1.12 Положения № 383-П являются
расчетными (платежными) документами.
Согласно пункту 1.14 Положения № 383-П «Банки применяют распоряжения в соответствии с настоящим Положением в случаях:
списания (зачисления) денежных средств по банковскому счету, если банк является
получателем средств (плательщиком);
перевода денежных средств без открытия банковского счета, включая перевод электронных денежных средств, если банк является получателем
средств».
Кроме того, исходя из нормы пункта 1.27 Положения № 383-П перевод денежных средств может осуществляться с применением банковского ордера, порядок составления и применения которого приведен в Указании № 2945-У.
В соответствии с пунктом 1 Указания № 2945-У «Банковский ордер является распоряжением о переводе денежных средств и может применяться Банком России, кредитной организацией (далее при совместном упоминании - банк)
в порядке, предусмотренном банком, при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, открытому в этом
банке, в случаях, если плательщиком или получателем средств является банк, составляющий банковский ордер, а также в случаях осуществления кредитной организацией операций по счетам (за
исключением перевода денежных средств с банковского счета на банковский счет)
одного клиента (владельца счета), открытым в кредитной организации, составляющей
банковский ордер».
Наряду с указанными выше формами распоряжений в банковской практике используется
такой документ как мемориальный ордер, который составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого
осуществляется бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания
счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи. Однако,
использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается.
Об этом сказано в пункте 1 Указания № 2161-У. Ссылка на Указание № 2161-У содержится
в пункте 1.9.4[1] Части III Положения № 385-П.
В пункте 4 Указания № 2161-У указано, что, если в соответствии с расчетным документом, плательщиком или получателем по которому является кредитная организация, в поле «Сч. N» плательщика или «Сч. N» получателя номер счета не проставлен,
то на основании такого расчетного документа составляется мемориальный ордер, в
котором в соответствии с назначением платежа указывается лицевой счет (указываются
лицевые счета), корреспондирующий (корреспондирующие) по дебету (кредиту) со счетом,
указанным в расчетном документе. В этом случае расчетный документ прилагается
к мемориальному ордеру.
Практически мемориальный ордер является внутрибанковским платежным инструментом[2], на основании которого кредитные организации могут осуществлять бухгалтерские
записи по операциям, не затрагивающим счета клиентов.
Согласно пункту 1.9.2 Части III Положения № 385-П «Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению распоряжений
и кассовых документов клиентов.
Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям настоящих Правил и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм».
Так, например, в пункте 3.31 Части II Положения № 385-П указано, что «Отражение в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности
в соответствии с абзацами семнадцатым и восемнадцатым настоящего пункта осуществляется
одновременно (одним операционным днем) пассивно-активными бухгалтерскими записями
на основании мемориальных ордеров в порядке, установленном кредитной организацией».
В рассматриваемых ситуациях, на наш взгляд, все перечисленные в тексте 1-го и
2-го вопросов бухгалтерские записи осуществляются по балансовым счетам, не затрагивая
банковские счета клиентов (без использования счетов клиентов), то есть фактически носящим внутрибанковский характер.
В Ответах и разъяснениях по вопросам применения Указания № 2161-У специалисты
Банка России указали, что «По операциям, не затрагивающим банковские счета клиентов, счета по вкладам (депозитам),
расчетные документы не составляются, а бухгалтерские записи оформляются мемориальными
ордерами на основании соответствующих первичных учетных документов» (вопрос 2).
В связи с изложенным выше, по мнению консультантов, Банк вправе во всех приведенных
в тексте вопроса ситуациях использовать для оформления бухгалтерских записей мемориальный
ордер.
Документы и литература.
- Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
- Положение № 383-П - Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
- Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;
- 4. Указание № 2945-У - Указание Банка России от 24.12.2012г. № 2945-У «О порядке составления и применения банковского ордера»;
- 5. Ответы и разъяснения по вопросам применения Указания № 2161-У - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2010 года Указания Банка России от 29 декабря 2008 года № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера (далее Указание № 2161-У)», размещенные на сайте Банка России 30.03.2010г.
[1] «Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению
в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то
бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием № 2161-У».
[2] О том, что мемориальный ордер является внутрибанковским платежным инструментом,
было сказано в Письме Банка России от 11.02.2003г. № 17-44/105. И хотя указанное
Письмо содержит ссылки на утратившие силу нормативные акты Банка России (Положение
№ 2-П и № 205-П), консультанты считают возможным принимать во внимание его содержание
и после вступления в силу Положения № 383-П и Положения № 385-П.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел