Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о документах, подтверждающих расходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
Департамент банковского аудита о документах, подтверждающих расходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
01.11.2013
Вопрос
Работник был отправлен в командировку за пределы территории РФ. Аванс на командировочные расходы не получал и в командировке работник рассчитывался с помощью банковской (зарплатной) карты (оплата услуг гостиницы, транспортные расходы - такси).
После возвращения работник сдал в бухгалтерию авансовый отчет по командировке. К авансовому отчету приложены документы, подтверждающие произведенные расходы, в том числе оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов) по операциям, совершенным с использованием банковской карты, в которых сумма указана в иностранной валюте.
В целях налога на прибыль, если командировочные расходы произведены в иностранной валюте, перерасчет таких расходов в рубли производится путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату списания со счета карты необходимых для конвертации рублевых средств по курсу конвертации Банка-эмитента.
Работник предоставил выписку по карточному счету, распечатанную из Интернет-банка. В выписке не указан курс конвертации, но отражены дата совершения операции по карте, сумма расхода в иностранной валюте, дата и сумма списания со счета в рублях.
Является ли выписка по счету, распечатанная из Интернет-банка основанием для отнесения на командировочные расходы, включаемые в налоговую базу, или следует запросить банковскую выписку по счету, заверенную банком-эмитентом?
Работник был отправлен в командировку за пределы территории РФ. Аванс на командировочные расходы не получал и в командировке работник рассчитывался с помощью банковской (зарплатной) карты (оплата услуг гостиницы, транспортные расходы - такси).
После возвращения работник сдал в бухгалтерию авансовый отчет по командировке. К авансовому отчету приложены документы, подтверждающие произведенные расходы, в том числе оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов) по операциям, совершенным с использованием банковской карты, в которых сумма указана в иностранной валюте.
В целях налога на прибыль, если командировочные расходы произведены в иностранной валюте, перерасчет таких расходов в рубли производится путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату списания со счета карты необходимых для конвертации рублевых средств по курсу конвертации Банка-эмитента.
Работник предоставил выписку по карточному счету, распечатанную из Интернет-банка. В выписке не указан курс конвертации, но отражены дата совершения операции по карте, сумма расхода в иностранной валюте, дата и сумма списания со счета в рублях.
Является ли выписка по счету, распечатанная из Интернет-банка основанием для отнесения на командировочные расходы, включаемые в налоговую базу, или следует запросить банковскую выписку по счету, заверенную банком-эмитентом?
Ответ
1 Указанные документы представлены в качестве приложений к тексту вопроса.
Мнение консультантов.
Для целей минимизации налогового риска к авансовому отчету сотруднику необходимо
приложить выписку по его счету, заверенную банком-эмитентом банковской карты.
Обоснование мнения консультантов.
Одним из критериев признания расходов, установленных пунктом 1 статьи 252 НК
РФ, является подтверждение затрат документами, «оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)».
Как указано в тексте вопроса, сотрудник приложил к авансовому отчету оригиналы
слипов, квитанций электронных терминалов (банкоматов) по операциям, совершенным
с использованием банковской карты, в которых сумма указана в иностранной валюте,
а также выписку по карточному счету, распечатанную из интернет-банка1.
В общепринятом понимании слип (англ. slip - полоска бумаги (и какой-либо документ на таковой)) - это документ, оформляемый
при совершении оплаты услуг или товара банковской (платежной) картой. Иными словами
слип является бумажным свидетельством того, что был осуществлен платеж с использованием
банковской карты.
В рассматриваемом случае из представленного консультантам в качестве приложения
к тексту вопроса слипа, на наш взгляд, следует, что сотрудник 25.08.2013г. произвел
банковской картой оплату в сумме 58,10EUR за проживание в отеле.
Эта же сумма отражена и в выписке по текущему зарплатному счету из Альфа-Банка
(референс CRD_1WM7Y4 от 29.08.2013г.), который также представлена консультантам
в качестве приложения к тексту вопроса.
Для того, чтобы представленная сотрудником выписка могла быть использована как
подтверждающий его расходы документ, на наш взгляд, она должна быть оформлена
в порядке, установленном для первичных учетных документов.
К законодательству Российской Федерации, в котором закреплены принципы оформления
первичных учетных документов, относится Закон № 402-ФЗ, в статье 9 которого указано,
что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
«наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию
и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления
свершившегося события» (подпункт 6 пункта 2);
«подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий
и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц» (подпункт 7 пункта 2).
Кроме того, в пункте 6 статьи 9 законодатель закрепил положение о том, что «В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа».
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.1 Части III Положения № 385-П «Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации). В случае,
если выписки из лицевых счетов и приложения к ним передаются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица кредитной организации».
Представленная в Банк и консультантам выписка по лицевому счету сотрудника не
позволяет определить, подписана ли она аналогами собственноручной подписи уполномоченного
лица кредитной организации.
Указанное выше распространяется и на слип POS ID 83509604 от 30.08.2013г., полученный
при оплате такси на сумму 33,20G, а также на выписку по текущему зарплатному счету
«Детальная информация» за период с 03.09.2013 по 09.09.2013г.
На основании изложенного выше консультанты считают, что для целей минимизации
налогового риска к авансовому отчету сотруднику необходимо приложить выписку по
его счету, заверенную банком-эмитентом банковской карты.
Кроме того, консультанты хотели бы обратить внимание Банка на следующий аспект.
В тексте вопроса процитирован вывод консультантов, приведенный в ответе на один
из вопросов Банка (исх. № 025/Б-2013 от 19.02.2013г.): «В целях налога на прибыль, если командировочные расходы произведены в иностранной
валюте, перерасчет таких расходов в рубли производится путем пересчета суммы в
иностранной валюте на дату списания со счета карты необходимых для конвертации
рублевых средств по курсу конвертации Банка-эмитента».
Общий порядок пересчета расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, приведен в пункте 5 статьи 252 НК РФ, в соответствии с которым он «производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса» (абзац третий).
Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ «Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше».
В свою очередь, в соответствии с порядком признания расходов при методе начисления,
изложенном в статье 272 НК РФ, для расходов на командировки датой их осуществления является дата утверждения авансового отчета (подпункт 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Таким образом, на основании совокупности норм статьи 252 и 272 НК РФ командировочные
расходы, произведенные сотрудником Банка в иностранном государстве, должны быть
признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль,
в дату утверждения предъявленного работником авансового отчета с приложением к
нему оправдательных документов. Именно в эту дату необходимо и произвести пересчет
расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли.
Указанная выше мотивация была приведена консультантами и в ответе на вопросы
Банка (исх. № 025/Б-2013 от 19.02.2013г., ситуация 1).
Использованный в тексте настоящего вопроса вывод о перерасчете командировочных
расходов в иностранной валюте, сформированный консультантами и приведенный в ответе
на вопрос (исх. № 025/Б-2013 от 19.02.2013г., ситуация 3), может применяться только в контексте ответа на вопрос Банка, в котором рассматривалась конкретная ситуация - оплата
расходов в иностранной валюте с использованием рублевой банковской карты. В той ситуации, как и в настоящем вопросе, с банковского счета списывается
не иностранная валюта, а российские рубли - в результате конверсионной операции,
то есть приобретения иностранной валюты за безналичные российские рубли.
Документы и литература.
-
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
-
Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-
Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki