Департамент банковского аудита о документах, используемых в качестве основания для бухгалтерской записи

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни[1] подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу пункта 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются (пункт 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ):

 

Требование к кредитным организациям о совершении и отражении операций в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями Положения № 385-П  и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям, установлено подпунктом 1.9.1 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П. Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми ею согласно требованиям Положения № 385-П и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм (подпункт 1.9.2 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П). Действующими нормативными актами Банка России специальные бланки для отражения в бухгалтерском учете операции передачи дебиторской задолженности с баланса головного офиса кредитной организации на балансы ее филиалов не предусмотрены. Одновременно с этим, пунктом 1.3 Части I Положения № 385-П предписано, что в составе учетной политики кредитной организации обязательному утверждению подлежат, в частности:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями.

 

Учитывая изложенное, указанная в тексте вопроса операция должна быть оформлена первичным учетным документом, предусмотренным для ее оформления и совершения учетной политикой Банка. По нашему мнению,  таким документом может быть распорядительный документ уполномоченного сотрудника Банка (распоряжение, приказ), изданный, который может быть составлен на основании соответствующей служебной записки.  Кроме того, в случае, если в оформленном для совершения рассматриваемой операции документе отсутствует корреспонденция счетов, то в соответствии с Указанием № 2161-У бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером.