Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете внесенных клиентом наличных денежных средств, находящихся в платежном терминале с момента принятия перевода до инкассации

Мнение консультантов.

Внесенные клиентом наличные денежные средства, находящиеся в платежном терминале с момента принятия перевода до инкассации, следует учитывать на балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах».

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банк оказывает услуги физическим лицам по приему переводов без открытия счета с использованием платежных терминалов. При этом клиент вносит наличные денежные средства в терминал, а Банк обязуется осуществить перевод на эту сумму в адрес указанного клиентом лица.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установлены Положением № 385-П, которое, в принципе, не оперирует термином «платежный терминал».

В частности, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусматривает отдельного счета для учета наличных денежных средств, принадлежащих кредитной организации и находящихся в платежных терминалах. Действительно, к балансовому счету первого порядка 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», на котором учитывается, в том числе, наличие и движение принадлежащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте[1], открыты только следующие балансовые счета второго порядка для учета наличных денежных средств:

20202 «Касса кредитных организаций»;

20208 «Денежные средства в банкоматах»;

20209 «Денежные средства в пути».

Уже исходя из наименований, можно сделать вывод, что счета 20202 и 20209 не соответствуют экономической сути рассматриваемой операции.

Одновременно, характеристикой балансового счета 20208 (пункт 2.4 Части II Положения № 385-П) предусмотрен учет на этом счете наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием денежных средств. По дебету этого счета отражаются, в том числе, наличные денежные средства, внесенные клиентами, в корреспонденции со счетами по учету средств для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа.

Как следует из пунктов 4.53 и 4.54 Части II Положения № 385-П по кредиту балансовых счетов 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода» и 40913 «Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода от нерезидентов», на которых учитываются наличные денежные средства, принятые от физических лиц без открытия банковского счета в целях осуществления перевода, отражаются суммы принятых наличных денежных средств в корреспонденции со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах.

И в наименовании, и в характеристике счета 20208 говорится только о банкоматах и электронных средствах платежа, но не о платежных терминалах.

Положение № 385-П также не содержит толкование терминов «банкомат» и «электронное средство платежа». Эти определения даны в Положении № 266-П и Законе № 161-ФЗ, соответственно.

Согласно пункту 1.3 Положения № 266-П банкомат[2] – это электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Электронное средство платежа – это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (пункт 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).

Под платежным терминалом понимается устройство для приема от плательщика денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица (пункт 6 статьи 2 Закона № 103-ФЗ, статья 1 Закона № 54-ФЗ).

Иными словами, платежный терминал – это устройство, выполняющее часть функций банкомата. По своей сути денежные средства, принятые банкоматом и платежным терминалом для осуществления перевода без открытия счета, идентичны. Поэтому консультанты полагают, что учет таких денежных средств может осуществляться на одном и том же балансовом счете второго порядка - 20208.

Документы и литература.

1. Закон № 54-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

2. Закон № 103-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2009г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

3. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

4. Положение № 266-П - Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

5. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki