Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете спецодежды, приобретенной за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в ФCC
Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете спецодежды, приобретенной за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в ФCC
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
24.10.2013
Вопрос
В соответствии с Приказом Минтруда РФ № 580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами» Банку разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер (приобретение специальной одежды) утвержденную Фондом социального страхования сумму за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По мнению Банка возможен следующий порядок учета данной операции:
1) в случае если специальная одежда приобретается после получения разрешения Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
- на сумму начисленных страховых взносов:
Дебет счета 70606 (26102) по лицевому счету «Взносы в Фонд социального страхования» Кредит счета 60301;
- на сумму счета на оплату специальной одежды:
Дебет счета 60312 Кредит счета 30102;
- на сумму стоимости полученной по накладной специальной одежды:
Дебет счета 61008 Кредит счета 60312;
- на сумму, указанную в полученном разрешении Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60301 Кредит счета 60302;
- на сумму стоимости выданной спецодежды для использования:
Дебет счета 60302 Кредит счета 61008;
2) в случае если на дату получения разрешения Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер Банком специальная одежда оплачена, получена и выдана для использования:
- на сумму начисленных страховых взносов:
Дебет счета 70606 (26102) по лицевому счету «Взносы в Фонд социального страхования» Кредит счета 60301;
- на сумму, указанную в полученном разрешении Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60301 Кредит счета 60302;
- на сумму уменьшения расходов Банка за счет полученного разрешения на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60302 Кредит счета 70606 (26305) по лицевому счету «Расходы на специальную одежду».
Верна ли позиция Банка?
В соответствии с Приказом Минтруда РФ № 580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами» Банку разрешено направить на финансовое обеспечение предупредительных мер (приобретение специальной одежды) утвержденную Фондом социального страхования сумму за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По мнению Банка возможен следующий порядок учета данной операции:
1) в случае если специальная одежда приобретается после получения разрешения Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
- на сумму начисленных страховых взносов:
Дебет счета 70606 (26102) по лицевому счету «Взносы в Фонд социального страхования» Кредит счета 60301;
- на сумму счета на оплату специальной одежды:
Дебет счета 60312 Кредит счета 30102;
- на сумму стоимости полученной по накладной специальной одежды:
Дебет счета 61008 Кредит счета 60312;
- на сумму, указанную в полученном разрешении Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60301 Кредит счета 60302;
- на сумму стоимости выданной спецодежды для использования:
Дебет счета 60302 Кредит счета 61008;
2) в случае если на дату получения разрешения Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер Банком специальная одежда оплачена, получена и выдана для использования:
- на сумму начисленных страховых взносов:
Дебет счета 70606 (26102) по лицевому счету «Взносы в Фонд социального страхования» Кредит счета 60301;
- на сумму, указанную в полученном разрешении Фонда социального страхования на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60301 Кредит счета 60302;
- на сумму уменьшения расходов Банка за счет полученного разрешения на финансовое обеспечение предупредительных мер:
Дебет счета 60302 Кредит счета 70606 (26305) по лицевому счету «Расходы на специальную одежду».
Верна ли позиция Банка?
Ответ
Мнение консультантов.
Предложенные Банком схемы бухгалтерского учета операций приобретения специальной
одежды за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению
в Фонд социального страхования, не противоречат методологии учета, закрепленной
Положением № 385-П.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1.2 Части I Положения № 385-П одной из задач бухгалтерского учета
в кредитных организациях является ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского
учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.
Из содержания Приложения 1 к Положению № 385-П следует, что балансовые счета
60301 и 60302 парными счетами, в толковании, придаваемом данному термину пунктом 1.113 Части I Положения
№ 385-П, не являются.
Установленные пунктом 6.5 Части II Положения № 385-П характеристики балансовых
счетов 60301 и 60302 предусматривают, в частности, следующее[1]:
а) счет 60301:
- по кредиту счета отражаются суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции
со счетами по учету расходов;
- по дебету счета отражаются суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским
счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;
суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
б) счет 60302
- по дебету счета отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета;
- по кредиту счета отражаются суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ страховой взнос на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - это обязательный
платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки
(надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
В соответствии с пунктом 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы, за исключением
надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание
страхователя.
Утвержденные Приказом Минтруда РФ № 580н Правила финансового обеспечения предупредительных
мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний
работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными
и (или) опасными производственными факторами (далее по тексту, соответственно
- предупредительные меры, Правила), ссылка на которые приведена Банком в тексте
вопроса, устанавливают порядок и условия финансового обеспечения страхователем
предупредительных мер. Согласно пункту 2 Правил финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний (далее по тексту - страховые взносы), подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования (далее
по тексту - Фонд) в текущем финансовом году.
Из содержания пунктов 7 и 8 Правил следует, что финансовое обеспечение предупредительных мер за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд, может
быть осуществлено страхователем при наличии соответствующего положительного решения
Фонда.
Финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат, в частности,
расходы страхователя на приобретение работникам, занятым на работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением, средств индивидуальной защиты, включая
специальную одежду, в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи средств
индивидуальной защиты и (или) на основании результатов аттестации рабочих мест
по условиям труда (подпункт «г» пункта 3 Правил).
Пунктом 11 Правил установлена обязанность страхователя вести в установленном порядке учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов. После завершения запланированных мероприятий страхователь представляет в территориальный орган Фонда документы, подтверждающие
произведенные расходы.
Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов (пункт 13 Правил).
Согласно пунктам 5.1 и 5.2 Приложения 9 к Положению № 385-П (далее по тексту
-Приложение 9) используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных
и социально-бытовых нужд материальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии
с Приложением 9 в составе основных средств), подлежат учету в составе материальных
запасов и отражаются в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение,
определяемой в соответствии с пунктами 1.6 – 1.9 Приложения 9. В силу пункта 5.5
Приложения 9 материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы
при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании
соответствующим образом утвержденного отчета материально-ответственного лица об
их использовании.
Порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы
определяет руководитель кредитной организации.
В соответствии с подпунктом «г» пункта 1.3 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее
по тексту – Приложение 3) расходами кредитной организации признается уменьшение
экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной
организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками)
и происходящее в форме увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием)
соответствующих активов.
В силу пункта 3.5 Приложения 3 расход признается в бухгалтерском учете при одновременном
выполнении следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями
законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.
При этом, если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
В силу подпункта 5.11.3 пункта 5.11 Приложения 3 налоги и сборы, включая авансовые
платежи, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов не позднее сроков,
установленных для их уплаты.
Таким образом, затраты Банка на приобретение специальной одежды признаются:
- текущими расходами Банка в момент передачи указанного имущества соответствующим категориям работников,
если они понесены до принятия Фондом положительного решения;
- дебиторской задолженностью Фонда, если они понесены после принятия Фондом положительного решения.
Право Банка уменьшить сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд
в текущем финансовом году, на затраты по приобретению специальной одежды, признанные до получения положительного решения Фонда расходами, по мнению консультантов, по сути означает изменение источника финансирования расходов на приобретение специальной одежды с собственных средств Банка на средства Фонда.
Изменение источника финансирования расходов на приобретение специальной одежды
применительно к Отчету о прибылях и убытках, по нашему мнению, фактически означает
переклассификацию таких расходов:
из статьи «Расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием»,
символ 26305 «Расходы по списанию стоимости материальных запасов»
в статью «Расходы на содержание персонала», символ 26102 «Налоги и сборы в виде
начислений на заработную плату, уплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации».
Проанализировав с учетом изложенного разработанные Банком схемы бухгалтерского
учета операций приобретения специальной одежды за счет сумм страховых взносов
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования, консультанты
приходят к выводу, что этими схемами обеспечивается подробный, полный учет наличия
и движения требований и обязательств, использования финансовых ресурсов. Мы не
усматриваем в рассмотренных схемах учета противоречий с методологией учета, закрепленной
Положением № 385-П.
Документы и литература.
1. Закон № 125-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний»;
2. Правила – Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного
травматизма и профессиональных заболеваний работников и санитарно-курортного
лечения работников, занятых на местах с вредными и (или) опасными производственными
факторами, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2013г. № 580н;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского
учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
[1] Поскольку по экономической сути платежи в фонды обязательного страхования являются
элементами налогообложения кредитной организации как работодателя, расчеты с внебюджетными
фондами по страховым взносам надлежит отражать по балансовым счетам 60301 и 60302
(Письмо Банка России от 04.03.2011г. № 18-1-2-9/185, ответ на вопрос 2).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел